緒 論

盡管全球化不是一個(gè)新的現(xiàn)象，但是近年來經(jīng)濟(jì)體之間、經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)的一體化進(jìn)程步伐正在加快。同時(shí)，企業(yè)將許多生產(chǎn)活動(dòng)放在和他們的消費(fèi)者地理上很遠(yuǎn)的地方成為簡(jiǎn)單而可輕易的實(shí)現(xiàn)。譬如，產(chǎn)品可能在一個(gè)國(guó)家生產(chǎn)，通過全球的配售鏈和價(jià)值鏈，很容易的到達(dá)全球處于配送鏈連接端的任何一個(gè)消費(fèi)市場(chǎng)，這一過程包括了若干處于價(jià)值鏈各個(gè)環(huán)節(jié)的中間經(jīng)濟(jì)體對(duì)最終產(chǎn)出品的投入，而這些中間體的投入又有可能來自和它相關(guān)的經(jīng)濟(jì)體的投入。據(jù) OECD 的上述報(bào)告和計(jì)劃，我國(guó)做為世界第二大經(jīng)濟(jì)體和發(fā)展中國(guó)家，在世界貿(mào)易格局新一輪洗牌中發(fā)揮著越來越重要的作用。2014 年,我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)開展反避稅工作對(duì)稅收增收貢獻(xiàn) 523 億元，比 2008 年增長(zhǎng) 41 倍①。由此可見，如果不及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施，加強(qiáng)跨境稅源的監(jiān)控管理，打擊逃避稅行為，勢(shì)必造成稅源的大量流失，利潤(rùn)的跨境轉(zhuǎn)移，我國(guó)稅基安全受到威脅，稅收主權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益受到損害。稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移與稅務(wù)管理如何應(yīng)對(duì)的問題迫在眉睫，正是鑒于這樣的原因，筆者擬從 A 市企業(yè)實(shí)際和稅務(wù)管理實(shí)踐對(duì)此問題進(jìn)行分析研究。

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第一章 稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移概述

第一節(jié) 稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的概念

既然 BEPS 籌劃策略是合法的，為何仍會(huì)引起各國(guó)的擔(dān)憂？首先，BEPS扭曲了競(jìng)爭(zhēng)�？缇辰�(jīng)營(yíng)的企業(yè)可以從 BEPS 中獲利，從而相較國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)更具競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。其次，BEPS 導(dǎo)致資源配置的低效率。BEPS 的收益出現(xiàn)扭曲投資決策，流向稅前回報(bào)率低而稅后回報(bào)率高的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。第三，BEPS影響公平。包括普通自然人在內(nèi)的納稅人，如果發(fā)現(xiàn)跨國(guó)企業(yè)都在避稅，那么全體納稅人的稅法遵從度都會(huì)降低。本文所討論的問題不僅指納稅人通過稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的方式將企業(yè)收益轉(zhuǎn)移出中國(guó)國(guó)境的情形，而且還包括利用國(guó)內(nèi)的稅收優(yōu)惠差異、地方財(cái)政待遇的不同等，將完稅地有意的調(diào)整到更有利于企業(yè)友好納稅的目的地的行為，他們都具有明顯的不合理商業(yè)動(dòng)機(jī)和獲取稅收利益的特征。

第二節(jié) 稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移出現(xiàn)的成因

各國(guó)依舊出于自身稅收管理的需要，保證自身的稅收管轄權(quán)。雖然訂有條約規(guī)定，但條約只是對(duì)管轄權(quán)的范圍作了分配，相應(yīng)的管轄權(quán)仍與國(guó)內(nèi)法產(chǎn)生許多不對(duì)稱，這種不對(duì)稱既有可能導(dǎo)致雙重征稅，也有可能造成雙重不征稅�？鐕�(guó)公司一方面敦促各國(guó)雙邊或者多邊合作解決因稅收原則差異造成的雙重征稅問題，但同時(shí)也在利用這些稅收原則的差異，尋找雙重不征稅的機(jī)會(huì)。從全局而言，這種稅收政策的不對(duì)稱必會(huì)引起某些國(guó)家稅收減少。更重要的是，還會(huì)影響國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的公平性，從而導(dǎo)致資源的不合理分配。

第三章 A 市稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移實(shí)例......................22

第一節(jié) A 市增值稅轉(zhuǎn)移實(shí)例......................22
第二節(jié) A 市企業(yè)所得稅轉(zhuǎn)移實(shí)例（股權(quán)轉(zhuǎn)讓）.........26
第三節(jié) A 市企業(yè)所得稅稅收籌劃對(duì)稅基影響實(shí)例...............31
第四節(jié) A 市混合稅收轉(zhuǎn)移實(shí)例...............34
第五節(jié) A 市案例啟示.................36
第四章 信息不對(duì)稱理論下的稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移分析............................42
第一節(jié) 信息不對(duì)稱理論概述........................42
第二節(jié) 信息充分與稅收遵從度的關(guān)系...............45
第三節(jié) 稅務(wù)部門和納稅人信息不對(duì)稱的具體表現(xiàn)與分析................................48
第五章 稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的稅務(wù)管理應(yīng)對(duì).....................55
第一節(jié) 整合完善相關(guān)法規(guī)..............55
第二節(jié) 健全納稅信用等級(jí)制度................................56
第三節(jié) 清理規(guī)范稅務(wù)數(shù)據(jù)平臺(tái)..................57
第四節(jié) 逐步推行年度遵從安排和個(gè)性化納稅服務(wù)制度.....................................58

第五章 稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的稅務(wù)管理應(yīng)對(duì)

第一節(jié) 整合完善相關(guān)法規(guī)

一是促進(jìn)各部門相關(guān)法規(guī)之間共性部分的整合，盡量減少各部門法規(guī)之間對(duì)同一問題的歧義理解，導(dǎo)致作為一方的納稅人沒有盡到應(yīng)交盡交的納稅義務(wù)，使另一方征收機(jī)關(guān)未能應(yīng)收盡收，最終導(dǎo)致國(guó)家的利益受損。二是補(bǔ)充完善納稅人提供資料方面不僅要有詳細(xì)的規(guī)定，而且要有標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。三是對(duì)完整提供信息納稅人給予一定年限內(nèi)“稅務(wù)免打擾”榮譽(yù)。同時(shí)對(duì)稅務(wù)管理各環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)的由于提供涉稅信息不完整導(dǎo)致國(guó)家稅收利益受損的，有嚴(yán)厲的處罰，使納稅人知難而退，形成一條“高壓線”，才能營(yíng)造一個(gè)和諧、誠(chéng)信的征納環(huán)境，有利于公平、正義，有利于稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移問題的解決。

第二節(jié) 健全納稅信用等級(jí)制度

同時(shí)鼓勵(lì)納稅人達(dá)到行業(yè)的平均水平，對(duì)高于行業(yè)平均水平的納稅人給與高稅收遵從度的認(rèn)可，并頒發(fā)稅收高遵從，，稅收低風(fēng)險(xiǎn)榮譽(yù)證書，納稅信用等級(jí)為最高級(jí)，在辦理稅務(wù)事項(xiàng)時(shí)予以“綠色通道”、在法定代表人出入境時(shí)等稅務(wù)管理區(qū)域方便。對(duì)于低于行業(yè)平均值的納稅人，列為稅務(wù)部門重點(diǎn)關(guān)注的對(duì)象，并在網(wǎng)絡(luò)或者其他公眾渠道上予以“黑榜”公布，并要求他們限期向主管稅務(wù)部門提交低于平均值的原因說明，不能說明原因的或者沒有其他整頓理由的，統(tǒng)一按照高于平均值的中位值進(jìn)行調(diào)整，并再次予以公布，達(dá)到稅收?qǐng)?zhí)法上的相對(duì)公平，從而促進(jìn)整個(gè)稅收誠(chéng)信體系的健康發(fā)展。

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結(jié)束語

隨著網(wǎng)絡(luò)世界的高速發(fā)展，世界間的交往途徑越來越平坦，交易和貿(mào)易的國(guó)界越來越虛擬化、模糊化，國(guó)與國(guó)之間的商業(yè)活動(dòng)緊密相關(guān)，跨境商業(yè)活動(dòng)增多，而稅收規(guī)則經(jīng)常未協(xié)調(diào)一致，因此投資者利用國(guó)內(nèi)、國(guó)際稅收信息不對(duì)稱性進(jìn)行稅收籌劃，從技術(shù)上來講這可能合法，但會(huì)造成大量稅收流失,一國(guó)財(cái)政收入的減少。因此，對(duì) BEPS 的稅收管理應(yīng)對(duì)成為一國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)長(zhǎng)期關(guān)注的重點(diǎn)。本文通過對(duì) A 市納稅人 BEPS 的典型手段、成因，稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理現(xiàn)狀進(jìn)行了舉例和分析，并從信息不對(duì)稱視角進(jìn)行了研究，得出以下結(jié)論。一、通過對(duì) A 市近 5 年來的稅收收入、稽查收入變化，從事稅務(wù)稽查人員和從事反避稅人員的對(duì)比，企業(yè)關(guān)聯(lián)申報(bào)情況，大企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分布等情況的分析，得出目前 A 市稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì) BEPS 的應(yīng)對(duì)和管理十分薄弱。二、通過近三年來 A 市納稅人在增值稅、所得稅、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資本弱化、稅收籌劃等方面的實(shí)例列舉與分析，得出納稅人通過 BEPS 造成稅收流失、財(cái)政收入減少的勢(shì)頭越來越多、技術(shù)手段越來越復(fù)雜，需要一國(guó)稅務(wù)當(dāng)局高度關(guān)注與積極應(yīng)對(duì)。

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參考文獻(xiàn)（略）

本文編號(hào)：38257