發(fā)布時間：2016-04-13 17:25

緒 論

盡管全球化不是一個新的現(xiàn)象，但是近年來經(jīng)濟體之間、經(jīng)濟和市場的一體化進程步伐正在加快。同時，企業(yè)將許多生產(chǎn)活動放在和他們的消費者地理上很遠的地方成為簡單而可輕易的實現(xiàn)。譬如，產(chǎn)品可能在一個國家生產(chǎn)，通過全球的配售鏈和價值鏈，很容易的到達全球處于配送鏈連接端的任何一個消費市場，這一過程包括了若干處于價值鏈各個環(huán)節(jié)的中間經(jīng)濟體對最終產(chǎn)出品的投入，而這些中間體的投入又有可能來自和它相關(guān)的經(jīng)濟體的投入。據(jù) OECD 的上述報告和計劃，我國做為世界第二大經(jīng)濟體和發(fā)展中國家，在世界貿(mào)易格局新一輪洗牌中發(fā)揮著越來越重要的作用。2014 年,我國稅務(wù)機關(guān)開展反避稅工作對稅收增收貢獻 523 億元，比 2008 年增長 41 倍①。由此可見，如果不及時采取應(yīng)對措施，加強跨境稅源的監(jiān)控管理，打擊逃避稅行為，勢必造成稅源的大量流失，利潤的跨境轉(zhuǎn)移，我國稅基安全受到威脅，稅收主權(quán)和經(jīng)濟利益受到損害。稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移與稅務(wù)管理如何應(yīng)對的問題迫在眉睫，正是鑒于這樣的原因，筆者擬從 A 市企業(yè)實際和稅務(wù)管理實踐對此問題進行分析研究。

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第一章 稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移概述

第一節(jié) 稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移的概念

既然 BEPS 籌劃策略是合法的，為何仍會引起各國的擔憂？首先，BEPS扭曲了競爭。跨境經(jīng)營的企業(yè)可以從 BEPS 中獲利，從而相較國內(nèi)經(jīng)營的企業(yè)更具競爭優(yōu)勢。其次，BEPS 導致資源配置的低效率。BEPS 的收益出現(xiàn)扭曲投資決策，流向稅前回報率低而稅后回報率高的經(jīng)營活動。第三，BEPS影響公平。包括普通自然人在內(nèi)的納稅人，如果發(fā)現(xiàn)跨國企業(yè)都在避稅，那么全體納稅人的稅法遵從度都會降低。本文所討論的問題不僅指納稅人通過稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移的方式將企業(yè)收益轉(zhuǎn)移出中國國境的情形，而且還包括利用國內(nèi)的稅收優(yōu)惠差異、地方財政待遇的不同等，將完稅地有意的調(diào)整到更有利于企業(yè)友好納稅的目的地的行為，他們都具有明顯的不合理商業(yè)動機和獲取稅收利益的特征。

第二節(jié) 稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移出現(xiàn)的成因

各國依舊出于自身稅收管理的需要，保證自身的稅收管轄權(quán)。雖然訂有條約規(guī)定，但條約只是對管轄權(quán)的范圍作了分配，相應(yīng)的管轄權(quán)仍與國內(nèi)法產(chǎn)生許多不對稱，這種不對稱既有可能導致雙重征稅，也有可能造成雙重不征稅。跨國公司一方面敦促各國雙邊或者多邊合作解決因稅收原則差異造成的雙重征稅問題，但同時也在利用這些稅收原則的差異，尋找雙重不征稅的機會。從全局而言，這種稅收政策的不對稱必會引起某些國家稅收減少。更重要的是，還會影響國際競爭的公平性，從而導致資源的不合理分配。

第三章 A 市稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移實例......................22

第一節(jié) A 市增值稅轉(zhuǎn)移實例......................22
第二節(jié) A 市企業(yè)所得稅轉(zhuǎn)移實例（股權(quán)轉(zhuǎn)讓）.........26
第三節(jié) A 市企業(yè)所得稅稅收籌劃對稅基影響實例...............31
第四節(jié) A 市混合稅收轉(zhuǎn)移實例...............34
第五節(jié) A 市案例啟示.................36
第四章 信息不對稱理論下的稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移分析............................42
第一節(jié) 信息不對稱理論概述........................42
第二節(jié) 信息充分與稅收遵從度的關(guān)系...............45
第三節(jié) 稅務(wù)部門和納稅人信息不對稱的具體表現(xiàn)與分析................................48
第五章 稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移的稅務(wù)管理應(yīng)對.....................55
第一節(jié) 整合完善相關(guān)法規(guī)..............55
第二節(jié) 健全納稅信用等級制度................................56
第三節(jié) 清理規(guī)范稅務(wù)數(shù)據(jù)平臺..................57
第四節(jié) 逐步推行年度遵從安排和個性化納稅服務(wù)制度.....................................58

第五章 稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移的稅務(wù)管理應(yīng)對

第一節(jié) 整合完善相關(guān)法規(guī)

一是促進各部門相關(guān)法規(guī)之間共性部分的整合，盡量減少各部門法規(guī)之間對同一問題的歧義理解，導致作為一方的納稅人沒有盡到應(yīng)交盡交的納稅義務(wù)，使另一方征收機關(guān)未能應(yīng)收盡收，最終導致國家的利益受損。二是補充完善納稅人提供資料方面不僅要有詳細的規(guī)定，而且要有標準規(guī)范。三是對完整提供信息納稅人給予一定年限內(nèi)“稅務(wù)免打擾”榮譽。同時對稅務(wù)管理各環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)的由于提供涉稅信息不完整導致國家稅收利益受損的，有嚴厲的處罰，使納稅人知難而退，形成一條“高壓線”，才能營造一個和諧、誠信的征納環(huán)境，有利于公平、正義，有利于稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移問題的解決。

第二節(jié) 健全納稅信用等級制度

同時鼓勵納稅人達到行業(yè)的平均水平，對高于行業(yè)平均水平的納稅人給與高稅收遵從度的認可，并頒發(fā)稅收高遵從，，稅收低風險榮譽證書，納稅信用等級為最高級，在辦理稅務(wù)事項時予以“綠色通道”、在法定代表人出入境時等稅務(wù)管理區(qū)域方便。對于低于行業(yè)平均值的納稅人，列為稅務(wù)部門重點關(guān)注的對象，并在網(wǎng)絡(luò)或者其他公眾渠道上予以“黑榜”公布，并要求他們限期向主管稅務(wù)部門提交低于平均值的原因說明，不能說明原因的或者沒有其他整頓理由的，統(tǒng)一按照高于平均值的中位值進行調(diào)整，并再次予以公布，達到稅收執(zhí)法上的相對公平，從而促進整個稅收誠信體系的健康發(fā)展。

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結(jié)束語

隨著網(wǎng)絡(luò)世界的高速發(fā)展，世界間的交往途徑越來越平坦，交易和貿(mào)易的國界越來越虛擬化、模糊化，國與國之間的商業(yè)活動緊密相關(guān)，跨境商業(yè)活動增多，而稅收規(guī)則經(jīng)常未協(xié)調(diào)一致，因此投資者利用國內(nèi)、國際稅收信息不對稱性進行稅收籌劃，從技術(shù)上來講這可能合法，但會造成大量稅收流失,一國財政收入的減少。因此，對 BEPS 的稅收管理應(yīng)對成為一國稅務(wù)機關(guān)長期關(guān)注的重點。本文通過對 A 市納稅人 BEPS 的典型手段、成因，稅務(wù)機關(guān)的管理現(xiàn)狀進行了舉例和分析，并從信息不對稱視角進行了研究，得出以下結(jié)論。一、通過對 A 市近 5 年來的稅收收入、稽查收入變化，從事稅務(wù)稽查人員和從事反避稅人員的對比，企業(yè)關(guān)聯(lián)申報情況，大企業(yè)內(nèi)部控制風險點分布等情況的分析，得出目前 A 市稅務(wù)機關(guān)對 BEPS 的應(yīng)對和管理十分薄弱。二、通過近三年來 A 市納稅人在增值稅、所得稅、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資本弱化、稅收籌劃等方面的實例列舉與分析，得出納稅人通過 BEPS 造成稅收流失、財政收入減少的勢頭越來越多、技術(shù)手段越來越復雜，需要一國稅務(wù)當局高度關(guān)注與積極應(yīng)對。

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參考文獻（略）

本文編號：38257