發(fā)布時(shí)間：2016-03-24 07:56

第一章   緒論 

第一節(jié)  選題背景及意義
加入 WTO14 年來(lái)，中國(guó)的金融業(yè)及其稅收貢獻(xiàn)都取得了驕人的發(fā)展成績(jī)——金融業(yè)發(fā)展成績(jī)可觀(guān)1：1978 年，金融業(yè)增加值為 68.2 億元，占 GDP 比重的 1.9%，然而自加入 WTO后的過(guò)渡期結(jié)束后，2006 年，金融業(yè)增加值為 8,099.1 億元，占 GDP 比重的 3.7%，其絕對(duì)值幾乎是 1978 年的百倍。2012 年，金融業(yè)增加值更是高達(dá) 28,722.7 億元，占 GDP 比重的5.5%。金融業(yè)已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)之一2。與此同時(shí)，金融業(yè)的飛速發(fā)展也助推了我國(guó)稅收收入穩(wěn)定增長(zhǎng)。 
銀行業(yè)作為金融業(yè)的主要及重要組成部分，發(fā)揮了不可或缺的作用，我國(guó)銀行業(yè)近年的發(fā)展成就有目共睹，不僅形成了以大型國(guó)有商業(yè)銀行為主體，股份制商業(yè)銀行、城市商業(yè)銀行和外資商業(yè)銀行為輔助的全面競(jìng)爭(zhēng)的局勢(shì)，而且銀行業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中越來(lái)越起到基礎(chǔ)及支撐作用。同時(shí)，銀行業(yè)也為我國(guó)稅收收入的飛速增長(zhǎng)做出了巨大的貢獻(xiàn)，因此，銀行業(yè)的稅收政策是否合理將會(huì)直接并且較大程度上影響到我國(guó)的金融市場(chǎng)能否穩(wěn)步前進(jìn)。

然而在分析銀行業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效水平的時(shí)候，學(xué)術(shù)界將重心放在諸如經(jīng)營(yíng)管理水平、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、創(chuàng)新能力等內(nèi)部相關(guān)因素上，忽視了影響銀行業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效相關(guān)的外部因素。稅收負(fù)擔(dān)作為一種影響我國(guó)銀行業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效水平的重要外部因素，在目前變得越來(lái)越重要，本文根據(jù)稅收理論將銀行業(yè)稅收分為了直接稅與間接稅，分別研究不同稅種對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)績(jī)效的影響程度，豐富了銀行業(yè)稅收理論，同時(shí)為銀行業(yè)稅制改革提供一定數(shù)據(jù)支持建議，對(duì)于推動(dòng)銀行業(yè)的發(fā)展具有極其深遠(yuǎn)的意義。 

……

第二節(jié)  研究目的 
本文的總體研究目的在于：從理論上，剖析我國(guó)銀行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)對(duì)其經(jīng)營(yíng)績(jī)效水平影響的途徑；從實(shí)證角度上，以五家國(guó)有銀行、七家股份制銀行十二年的指標(biāo)為對(duì)象，進(jìn)一步探究營(yíng)業(yè)稅金及其附加、企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)對(duì)其經(jīng)營(yíng)績(jī)效的影響程度，尤其是營(yíng)業(yè)稅金及其附加對(duì)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的扭曲程度。具體為： 
剖析我國(guó)銀行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)對(duì)其經(jīng)營(yíng)績(jī)效水平影響的機(jī)理； 
描述性地分析我國(guó)銀行業(yè)稅收制度、稅收負(fù)擔(dān)、經(jīng)營(yíng)績(jī)效水平現(xiàn)狀，從整個(gè)銀行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)總體視角，判斷稅收負(fù)擔(dān)對(duì)經(jīng)營(yíng)績(jī)效水平的影響； 
進(jìn)行實(shí)證分析，建立回歸模型：將將我國(guó)銀行分為“國(guó)有銀行”、“股份制銀行”、“所有樣本銀行”并分別進(jìn)行了時(shí)間序列的回歸分析，同時(shí)將總體的稅收負(fù)擔(dān)分解為  “營(yíng)業(yè)稅金及其附加稅收負(fù)擔(dān)率”和“所得稅稅收負(fù)擔(dān)率”  兩部分進(jìn)行研究，給出了不同種類(lèi)稅收分別對(duì)不同類(lèi)別銀行的影響。 

最后，結(jié)合上述分析結(jié)論，著重針對(duì)營(yíng)業(yè)稅金及其附加對(duì)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的扭曲性行為提出了改進(jìn)的建議，對(duì)于優(yōu)化我國(guó)銀行業(yè)稅制，為現(xiàn)行的銀行業(yè)稅制改革提供一定的數(shù)據(jù)支持。 

……

第二章   概念的界定及理論分析 

第一節(jié)  銀行業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效概念界定 
經(jīng)營(yíng)績(jī)效（Performance of Enterprise）是指一定期間內(nèi)企業(yè)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)效益及經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)水平。是對(duì)企業(yè)在過(guò)去一段時(shí)間利用資源，進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活從而達(dá)到相應(yīng)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)程度的評(píng)價(jià)。它傾向于用量化的指標(biāo)來(lái)衡量目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。它的概念涵蓋范圍非常廣泛，各界學(xué)者對(duì)此均有不同見(jiàn)解，其研究時(shí)間及研究方法如下表所示：

本人認(rèn)為，銀行業(yè)作為經(jīng)營(yíng)、管理貨幣的特殊企業(yè)，本質(zhì)上與其他類(lèi)型的企業(yè)是相似的，其基本目標(biāo)都是在于追求企業(yè)價(jià)值的最大化。然而銀行還具有一些自身的特殊性，它在充分滿(mǎn)足最基本的盈利性的目標(biāo)以外，還有諸如流動(dòng)性、安全性等一些運(yùn)營(yíng)方面的要求，這在我國(guó)銀行尤為明顯。此外，銀行因?yàn)槠鋸?qiáng)大的影響力，它對(duì)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)控制能力方面的要求必須比其他企業(yè)高很多。李建軍15（2004）指出在日常的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，銀行可以通過(guò)合理經(jīng)營(yíng)和管理，充分的配置資源，在注重安全性的同時(shí)致力于盈利能力的提高，最終實(shí)現(xiàn)銀行的穩(wěn)定以及可持續(xù)發(fā)展。 

……

第二節(jié)  研究銀行業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的方法 
比較經(jīng)營(yíng)指標(biāo)法16通常是通過(guò)利用企業(yè)某一財(cái)務(wù)比率，比如：資本充足率、凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負(fù)債率等等，與自身的歷史相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向?qū)Ρ然蛘吲c其他銀行橫向?qū)Ρ�，進(jìn)而對(duì)該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效水平做出相對(duì)合理的評(píng)價(jià)。比較經(jīng)營(yíng)指標(biāo)法優(yōu)點(diǎn)在于操作簡(jiǎn)便，數(shù)據(jù)容易獲取，結(jié)論也相對(duì)簡(jiǎn)明。然而使用該方法計(jì)算出的指標(biāo)是單要素指標(biāo)，其說(shuō)服力比較有限，具有一定的單一性和片面性。 

杜邦財(cái)務(wù)分析法17主要是將企業(yè)的 ROE (資 本利潤(rùn)率 )分解為若干部分分析盈利。在此分析模型中，是采用 ROA( 資 產(chǎn)利潤(rùn)率) 和 ROE (資 本利潤(rùn)率) 來(lái)衡量企業(yè)總體的經(jīng)營(yíng)績(jī)效水平。杜邦財(cái)務(wù)分析法的優(yōu)點(diǎn)在于操作相對(duì)便捷、公信力強(qiáng)、指標(biāo)容易量化，在報(bào)表數(shù)據(jù)提供真實(shí)準(zhǔn)確情況下，它以財(cái)務(wù)報(bào)表作為分析的基礎(chǔ)，可以將企業(yè)潛在的很多問(wèn)題揭示出來(lái)。
具體而言，稅收負(fù)擔(dān)影響我國(guó)銀行業(yè)凈利潤(rùn)的方式主要有兩種，一種是在其他條件既定的情形下，稅負(fù)水平的增減會(huì)直接影響到銀行相關(guān)費(fèi)用的扣除，進(jìn)而銀行凈利潤(rùn)水平受到影響；第二種則是在不同的稅收負(fù)擔(dān)下，銀行的經(jīng)營(yíng)行為及業(yè)務(wù)選擇會(huì)發(fā)生一定變化，從而凈利潤(rùn)受影響。

在目前，我國(guó)銀行業(yè)的兩大主體稅種分別為：營(yíng)業(yè)稅金及其附加和企業(yè)所得稅。營(yíng)業(yè)稅是指國(guó)家對(duì)營(yíng)利為目的的企業(yè)及個(gè)人就營(yíng)業(yè)收入和提供應(yīng)稅勞務(wù)而征收的一種商品勞務(wù)稅。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，銀行業(yè)作為以經(jīng)營(yíng)貨幣信用等業(yè)務(wù)的特殊企業(yè)，應(yīng)當(dāng)繳納相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅金和其他的稅款。營(yíng)業(yè)稅金及其附加指的是銀行必須按我國(guó)稅法的規(guī)定，以適用的稅率、費(fèi)率繳納稅收或附加費(fèi)用，，其中包括了營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅以及教育費(fèi)附加。營(yíng)業(yè)稅金及其附加會(huì)直接減少我國(guó)銀行業(yè)的總收入，企業(yè)所得稅則會(huì)直接扣減我國(guó)銀行業(yè)的總利潤(rùn)。故此對(duì)兩大主體稅種的征收，最終都會(huì)影響到我國(guó)銀行業(yè)的凈利潤(rùn)水平。  

……

第三章   我國(guó)銀行業(yè)稅制的發(fā)展歷程 -------------------------------------12      
第一節(jié)  我國(guó)銀行體系的建立.............................................12
第二節(jié)  我國(guó)銀行業(yè)稅收制度的發(fā)展歷程...................................13
第三節(jié)  我國(guó)現(xiàn)行的銀行業(yè)稅收制度.......................................16
第四章   我國(guó)銀行業(yè)稅負(fù)與經(jīng)營(yíng)績(jī)效現(xiàn)狀 --------------------------------17
第一節(jié)  我國(guó)銀行業(yè)稅負(fù)現(xiàn)狀............................................17
第二節(jié)  我國(guó)銀行業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效現(xiàn)狀分析.....................................20
第五章  稅收負(fù)擔(dān)對(duì)我國(guó)銀行業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效影響的實(shí)證分析 ------------------- 25
第一節(jié) 實(shí)證分析........................................................25
一、基本的設(shè)計(jì) ...................................................... 25    
二、模型設(shè)定 ........................................................ 26    
三、模型說(shuō)明 ........................................................ 27     
四、實(shí)證結(jié)果 ........................................................ 27     
五、結(jié)果分析 ........................................................ 32
第二節(jié)  結(jié)論....................................................36
一、近年來(lái)我國(guó)銀行業(yè)的總體稅負(fù)正在減輕，由 2001 年的 51%下降到了 31.3%，但
稅負(fù)依然偏重 ..........................................................36 
二、我國(guó)銀行業(yè)總稅負(fù)與經(jīng)營(yíng)績(jī)效呈明顯的負(fù)相關(guān)關(guān)系，且稅負(fù)水平的微小降低會(huì)帶
來(lái)我國(guó)銀行的經(jīng)營(yíng)績(jī)效水平的顯著增加 .......................................36 

三、間接稅稅負(fù)相比直接稅稅負(fù)對(duì)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的負(fù)面影響更大 ................ 37

……

第五章  稅收負(fù)擔(dān)對(duì)我國(guó)銀行業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效影響的實(shí)證分析

第一節(jié) 實(shí)證分析
在第三章中，已經(jīng)對(duì)我國(guó)的銀行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)（用樣本銀行代替的）及對(duì)其經(jīng)營(yíng)績(jī)效的影響進(jìn)行過(guò)描述性的統(tǒng)計(jì)分析，得到了稅收負(fù)擔(dān)與銀行業(yè)的績(jī)效水平呈現(xiàn)明顯的負(fù)相關(guān)關(guān)系的結(jié)論，在第四章中，我們將繼續(xù)進(jìn)一步地實(shí)證分析二者之間的關(guān)系。 
從數(shù)據(jù)的可獲取性及代表性出發(fā)，本文選取了一共 12 家銀行為樣本。分別是五大國(guó)有商業(yè)銀行：中國(guó)銀行、中國(guó)建設(shè)銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)工商銀行、交通銀行七家股份制商業(yè)銀行：中國(guó)民生銀行、中信銀行、華夏銀行、平安銀行、招商銀行、上海浦東發(fā)展銀行、興業(yè)銀行研究時(shí)間為 2001 年~2013 年，計(jì)量分析軟件使用的是 Eviews，數(shù)據(jù)則來(lái)源于《中國(guó)金融年鑒》及 Wind 數(shù)據(jù)終端。 
我們?cè)诘诙�章已�?jīng)分析過(guò)，在衡量銀行業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效水平上，通常使用的是國(guó)際通用指標(biāo) ROA（資產(chǎn)利潤(rùn)率），ROA 的數(shù)據(jù)來(lái)源是該銀行披露的年度報(bào)告，缺失的年份近似用凈利潤(rùn)/近兩年資產(chǎn)總額均值的計(jì)算值替代。該指標(biāo)的判斷方法26為：資產(chǎn)利潤(rùn)率（ROA）越高，則說(shuō)明該銀行總體的盈利水平及其綜合利用資產(chǎn)效果越好，該銀行在資產(chǎn)的利用率的提高及在節(jié)約資金、增加收入方面取得了不錯(cuò)的成效。在本文構(gòu)建的模型中，ROA 是衡量樣本銀行經(jīng)營(yíng)績(jī)效水平的變量。 
企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)率指的是銀行實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅與其稅前利潤(rùn)的比值。假設(shè)我們對(duì)所得稅的稅率進(jìn)行調(diào)整，那么就會(huì)直接地增加我國(guó)銀行業(yè)的凈利潤(rùn)，從而在一定程度上增強(qiáng)銀行的盈利能力。 
單位資產(chǎn)營(yíng)業(yè)收入指的是營(yíng)業(yè)收入與總資產(chǎn)的比值，此指標(biāo)消除了不同銀行資產(chǎn)規(guī)模對(duì)營(yíng)業(yè)收入的影響，在模型中代表著收入變量對(duì)樣本銀行經(jīng)營(yíng)績(jī)效水平的影響。 

單位資產(chǎn)營(yíng)業(yè)支出指的是銀行得營(yíng)業(yè)支出與其總資產(chǎn)的比值。此指標(biāo)消除了不同銀行資產(chǎn)規(guī)模對(duì)營(yíng)業(yè)支出的影響，在模型中代表著支出變量對(duì)樣本銀行經(jīng)營(yíng)績(jī)效水平的影響。 

……

結(jié)論

在2001年-2013年間，我國(guó)銀行業(yè)實(shí)際稅負(fù)率呈現(xiàn)從高到低的趨勢(shì)，從2001年的50.59%降到了 2013 年的 31.32%，總體稅負(fù)正在減輕。這種情況的出現(xiàn)一方面可能得益于稅制改革，稅率的調(diào)整，另一面可能也與近些年來(lái)銀行自身的經(jīng)營(yíng)績(jī)效能力不斷提升有著密不可分的聯(lián)系。 
然而我國(guó)目前銀行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)依然偏重31，銀行業(yè)稅與利的關(guān)系是因營(yíng)業(yè)稅部分是按照差價(jià)計(jì)征的，同其他行業(yè)營(yíng)業(yè)稅比低，接近了增值稅；但存貸業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)總額計(jì)征，同國(guó)際主要作法相關(guān)過(guò)大，營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)偏高是導(dǎo)致我國(guó)銀行業(yè)稅負(fù)顯著高于國(guó)外銀行業(yè)的主要原因。在銀行業(yè)總稅收收入占營(yíng)業(yè)支出的比重來(lái)看，稅收已經(jīng)成為銀行業(yè)經(jīng)營(yíng)成本中重要的項(xiàng)目，并且呈現(xiàn)不斷上升的趨勢(shì)。較重的稅負(fù)會(huì)減弱經(jīng)營(yíng)績(jī)效水平的提高，因此需要采取一定的稅制改革減輕銀行業(yè)稅負(fù)，提高銀行業(yè)綜合實(shí)力。
銀行業(yè)總稅負(fù)與經(jīng)營(yíng)績(jī)效呈明顯的負(fù)相關(guān)關(guān)系，且每當(dāng)稅負(fù)增加 1%點(diǎn)時(shí)，我國(guó)銀行業(yè)的資產(chǎn)收益率會(huì)降低 0.018%，在前一章中已做解釋?zhuān)�該�?shù)值數(shù)量級(jí)非常小，但是微小的變動(dòng)卻能帶來(lái)經(jīng)營(yíng)績(jī)效巨大的降低。每當(dāng)稅負(fù)降低 1%時(shí)，我國(guó)銀行業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效會(huì)增加0.018%，微小的變動(dòng)會(huì)顯著增強(qiáng)經(jīng)營(yíng)績(jī)效水平。因此，降低銀行業(yè)的稅負(fù)32能夠極大推進(jìn)銀行業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效水平的提升，對(duì)于提升我國(guó)銀行業(yè)的自身能力與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力十分有利。

本文的數(shù)據(jù)研究中，不僅僅是研究了整個(gè)樣本銀行的整個(gè)稅收負(fù)擔(dān)，更是分別研究了營(yíng)業(yè)稅金及其附加和企業(yè)所得稅的稅收負(fù)擔(dān)對(duì)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的影響，無(wú)論是國(guó)有商業(yè)銀行還是股份制商業(yè)銀行，它們都有類(lèi)似的現(xiàn)象：營(yíng)業(yè)稅金及其附加的稅收負(fù)擔(dān)對(duì)樣本銀行的經(jīng)營(yíng)績(jī)效的影響遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于企業(yè)所得稅對(duì)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的影響，并且這種影響還是負(fù)面影響，它產(chǎn)生了更大的負(fù)面效應(yīng)，從這個(gè)角度來(lái)看，雖然具體國(guó)情有所不同，但是大部分西方發(fā)達(dá)國(guó)家主要增收企業(yè)所得稅及增值稅，放棄征稅營(yíng)業(yè)稅還是有一定的借鑒意義的，當(dāng)前我國(guó)銀行業(yè)“營(yíng)改增”也已弓在弦上，在 WTO 規(guī)則開(kāi)始實(shí)施的目前，應(yīng)當(dāng)加快“營(yíng)改增”步伐。 

參考文獻(xiàn)（略）

本文編號(hào)：37409