中美兩國(guó)財(cái)產(chǎn)稅制度的比較研究及其經(jīng)驗(yàn)借鑒
第 1 章 緒論
財(cái)產(chǎn)稅是組織財(cái)政收入，調(diào)節(jié)收入不平均，保證收入的公平分配的重要工具。但是，從 2012 年開始，我國(guó)將營(yíng)業(yè)稅向增值稅方向改革，原來(lái)百分之百歸地方政府的營(yíng)業(yè)稅，改成了同中央共享的增值稅，地方只享有其中的四分之一，地方財(cái)政大幅度減少。為了維持地方政府財(cái)政收入的穩(wěn)定，需要對(duì)財(cái)產(chǎn)稅進(jìn)行適當(dāng)合理的改革和發(fā)展，促進(jìn)財(cái)產(chǎn)稅的合理征收。2013 年黨出臺(tái)了決定，建議對(duì)我國(guó)稅制和征管進(jìn)行以下方面的改革：繼續(xù)進(jìn)行稅制改革，保持合理稅負(fù)水平，科學(xué)規(guī)劃建設(shè)地方稅體系，加大對(duì)直接稅的征收。決定中還提出了房地產(chǎn)稅立法和推進(jìn)房產(chǎn)稅改革的內(nèi)容，并指示要完善國(guó)稅地稅征管體制，在當(dāng)前稅制改革的前提下，調(diào)整中央和地方政府的權(quán)利劃分和財(cái)政分割。不過(guò)，十八屆三中全會(huì)雖然提出要改革稅制，穩(wěn)定中央、地方稅權(quán)總格局。但只提出了如提高直接稅比重等大的方向，并沒(méi)有具體改革方針、政策。而且，學(xué)界對(duì)財(cái)產(chǎn)稅制改革的研究相對(duì)不足，對(duì)財(cái)產(chǎn)稅發(fā)展提出有建設(shè)性意見(jiàn)的就更少了。在這種情況下，財(cái)產(chǎn)稅的改革更是一種必然趨勢(shì)。
財(cái)產(chǎn)稅是現(xiàn)代稅制的重要環(huán)節(jié)，由 1994 年稅制改革發(fā)展而來(lái)的財(cái)產(chǎn)稅制度，跟不上當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展的步伐。怎樣建立更好的財(cái)產(chǎn)稅體系，是當(dāng)前我國(guó)稅制改革的一個(gè)必須處理的問(wèn)題，對(duì)此，社會(huì)各界有著不同的觀點(diǎn)和看法。為此，我們需要學(xué)習(xí)和借鑒其他國(guó)家的稅制改革的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，尤其是作為世界第一經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國(guó)、有著成熟財(cái)產(chǎn)稅體系的美國(guó)。只有不斷學(xué)習(xí)他國(guó)的改革經(jīng)驗(yàn)，尤其是美國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅制度上的優(yōu)點(diǎn)，思考自身存在的不足，結(jié)合我國(guó)當(dāng)前實(shí)際情況，才能提出更加科學(xué)的改革方案，更好的發(fā)揮組織財(cái)政、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和公平分配的效果。
本文將通過(guò)對(duì)比我國(guó)和美國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅制的不同之處，對(duì)我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅制的發(fā)展提出看法，從理論、實(shí)際政策上為健全財(cái)產(chǎn)稅制提供參考。我國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅制經(jīng)過(guò)合理的調(diào)整和改革后，可以帶來(lái)好很多方面的有力影響：一是可以調(diào)節(jié)居民的收入差距，防止和環(huán)節(jié)階層固化，緩和社會(huì)矛盾，促進(jìn)公平合理分配；二是該稅種便于地方了解稅源進(jìn)行征管；三是可以支撐地方政府支出，構(gòu)建更加合理的中央、地方財(cái)權(quán)體系。
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國(guó)外財(cái)產(chǎn)稅的研究有古典期、現(xiàn)代期和當(dāng)代期三個(gè)階段。古典期的主要代表人物有威廉·配第、亞當(dāng)·斯密、魁奈、約翰·馮·杜能、李嘉圖等經(jīng)濟(jì)學(xué)家。這些經(jīng)濟(jì)大家們認(rèn)為課征財(cái)產(chǎn)稅主要為了支撐財(cái)政，并提出將地價(jià)等作為財(cái)產(chǎn)稅的稅依據(jù)。之后他們又對(duì)稅收效應(yīng)進(jìn)行理論分析，尤其馬歇爾對(duì)土地稅的歸宿、局部均衡分析法以及對(duì)不動(dòng)產(chǎn)價(jià)值征稅效應(yīng)方面的分析具有較大貢獻(xiàn)。不過(guò)這一時(shí)期對(duì)該稅種的研究仍局限于理論層面。以凱恩斯等為主要代表的現(xiàn)代期把對(duì)該稅種的研究從理論上升到應(yīng)用層面，改變了對(duì)財(cái)產(chǎn)問(wèn)題的純理論研究局面。再之后的當(dāng)代期對(duì)該稅種的實(shí)際應(yīng)用提供了非常充足的理論支持。
地方財(cái)產(chǎn)稅理論主要有以費(fèi)舍爾為代表人物的收益論和以澤德若以及米斯?jié)煽莆炙够鶠榇砣宋锏男抡撌找嬲搩煞N對(duì)立的觀點(diǎn)。在費(fèi)舍爾看來(lái)，納稅人考慮政府把財(cái)產(chǎn)稅用于房屋價(jià)值支出，不會(huì)減少福利。澤德若和米斯?jié)煽莆炙够鶇s認(rèn)為課征該稅種是對(duì)資本等要素的歪曲，因?yàn)槎惵矢哌^(guò)一定的標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)候，資本會(huì)涌往稅率較低的地方，當(dāng)稅率低到一定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)與之相反的現(xiàn)象，資本的配置效率不同以及公共服務(wù)水平的不同源于財(cái)產(chǎn)稅率不一樣。這也直接導(dǎo)致兩個(gè)相異的結(jié)論：在收益論觀點(diǎn)下，征收財(cái)產(chǎn)稅會(huì)更好的促進(jìn)政府從管理型改變?yōu)榉⻊?wù)型政府；但是在新論的觀點(diǎn)下，它對(duì)收入再分配和資本的優(yōu)化配置則起到較好效果。
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第 2 章 財(cái)產(chǎn)稅的基本理論和實(shí)踐
當(dāng)前，國(guó)內(nèi)有大量的分析研究財(cái)產(chǎn)稅的文獻(xiàn)，但因財(cái)產(chǎn)稅體系較為復(fù)雜，世界各國(guó)財(cái)產(chǎn)稅體系內(nèi)的具體稅種也不盡相同，導(dǎo)致人們沒(méi)有對(duì)財(cái)產(chǎn)稅體系做一致的界定。不過(guò)大體上說(shuō)，對(duì)該稅種的界定可以分為狹義和廣義兩個(gè)方面。狹義的財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)納稅人的財(cái)產(chǎn)課稅，又分為一般和個(gè)別兩種。一般財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)自然人或法人的全部財(cái)產(chǎn)課稅；而個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅，是對(duì)人們的特定財(cái)產(chǎn)征收的稅種。廣義的體系又可以分為財(cái)產(chǎn)的保有、轉(zhuǎn)讓和收益稅三種。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅是對(duì)財(cái)產(chǎn)流轉(zhuǎn)課稅，又包含有償轉(zhuǎn)讓和無(wú)償轉(zhuǎn)讓稅兩種。鑒于動(dòng)產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓時(shí)的課稅被看做商品稅，所以，財(cái)產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓稅通常不包括動(dòng)產(chǎn)方面的征稅，進(jìn)進(jìn)被認(rèn)為是不動(dòng)產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓稅，如契稅。此外，在實(shí)際生活中，財(cái)產(chǎn)無(wú)償轉(zhuǎn)讓主要分為財(cái)產(chǎn)的繼承和贈(zèng)予兩種形式，這也使得財(cái)產(chǎn)的無(wú)償轉(zhuǎn)讓稅變成了遺產(chǎn)稅和贈(zèng)予稅。財(cái)產(chǎn)收益稅的征稅范圍是財(cái)產(chǎn)中不動(dòng)產(chǎn)創(chuàng)造的增值部分。
財(cái)產(chǎn)課稅與所得或商品課稅有很多不一樣的地方：首先，課稅因持有或交易流轉(zhuǎn)，環(huán)節(jié)不同。其次，財(cái)產(chǎn)稅有對(duì)財(cái)產(chǎn)的數(shù)量和價(jià)值征稅，而所得稅的課稅對(duì)象則是流轉(zhuǎn)中的增值部分。最后，財(cái)產(chǎn)稅和商品稅的課稅方式不同，財(cái)產(chǎn)稅一般是定期征收，采用年度、季度或月度征稅的方法，而商品稅則一般以流轉(zhuǎn)次數(shù)，流轉(zhuǎn)增量等為依據(jù)進(jìn)行課征。
財(cái)產(chǎn)稅在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，一般都是由地方征收的。大多數(shù)國(guó)家的該稅種的稅額在其總稅額的比重都不大（發(fā)展中國(guó)家平均不到五個(gè)百分點(diǎn)，發(fā)達(dá)國(guó)家為發(fā)達(dá)國(guó)家的兩倍左右，約十到十二個(gè)百分點(diǎn)），但是它卻是地方政府的主要財(cái)政支撐，對(duì)地方政府極為重要。
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財(cái)產(chǎn)稅的課征，如對(duì)房地產(chǎn)持有課稅，使房產(chǎn)投機(jī)者增加了成本，收入減少，產(chǎn)生收入效應(yīng)；同時(shí)投資房地產(chǎn)交易的稅率高，，也使資本轉(zhuǎn)而投資于其它行業(yè)，產(chǎn)生替代效應(yīng)。財(cái)產(chǎn)稅不同于商品稅或者增值稅等，它是一種稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁的直接稅，在一定程度上可以抑制當(dāng)期的價(jià)格。在財(cái)產(chǎn)的持有環(huán)節(jié)征稅，還可以采用多種措施打擊投機(jī)和囤積房產(chǎn)的行為，如對(duì)持有多套房產(chǎn)實(shí)行累進(jìn)征稅等。
總的來(lái)說(shuō)，因?yàn)槭杖胄?yīng)是正效應(yīng)，替代效應(yīng)也是正效應(yīng)，兩者合力，最終房地產(chǎn)市場(chǎng)確實(shí)會(huì)被調(diào)控。但是我們也應(yīng)看到財(cái)產(chǎn)稅只是影響房地產(chǎn)價(jià)格的一個(gè)因素，且不是決定性因素，其在房地產(chǎn)市場(chǎng)中的調(diào)節(jié)效果并不能完全確定，它的效果的發(fā)揮，需要其他制度上、法律上等多項(xiàng)因素的聯(lián)合配合才行。而這，也更要求我們要建立依靠完善科學(xué)的財(cái)產(chǎn)稅稅收體系，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)健康快速發(fā)展。
財(cái)產(chǎn)稅因其本身的特征，非常適合地方政府征管。財(cái)產(chǎn)稅由地方征收，可以優(yōu)化地方政府決策，轄區(qū)間的稅收負(fù)擔(dān)公平問(wèn)題也能得到很好的處理，并且因源泉控管，稅收征管較為便利。有鑒于此，很多國(guó)家將財(cái)產(chǎn)稅交給地方政府進(jìn)行征管，并把財(cái)產(chǎn)稅稅額作為地方政府的一項(xiàng)財(cái)政收入。但是不同國(guó)家的財(cái)產(chǎn)稅制度也有不同的缺點(diǎn)，如美國(guó)因各州稅收立法有一定自主性，雖然各州可以根據(jù)各州具體的情形對(duì)財(cái)產(chǎn)稅的稅率和優(yōu)惠政策進(jìn)行控制，但是也在一定程度上導(dǎo)致存在兩州邊界地區(qū)，相似市場(chǎng)價(jià)值的財(cái)產(chǎn)因州規(guī)定的不同，繳納不同的財(cái)產(chǎn)稅，造成了不公平的現(xiàn)象，這種情況，需要加大注意，提出更好的征管措施。在我國(guó)，財(cái)產(chǎn)稅也由地方政府進(jìn)行征管，財(cái)產(chǎn)稅不同于增值稅等中央稅，它是由地方稅務(wù)局進(jìn)行征收和管理。
……
3.1 美國(guó)財(cái)產(chǎn)稅制度......................................................... 12
3.1.1 美國(guó)財(cái)產(chǎn)稅沿革........................................................... 13
3.1.2 美國(guó)財(cái)產(chǎn)稅財(cái)產(chǎn)價(jià)值的估算....................................... 13
3.1.3 財(cái)產(chǎn)稅的稅率或稅額.............................................. 15
3.1.4 財(cái)產(chǎn)稅的優(yōu)惠規(guī)定................................................. 15
3.1.5 財(cái)產(chǎn)稅的征收管理................................................... 16
3.1.6 遺產(chǎn)稅與贈(zèng)予稅............................................... 17
3.2 我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅制度..................................................... 17
3.2.1 我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅的沿革............................................................ 18
3.2.2 財(cái)產(chǎn)稅財(cái)產(chǎn)的價(jià)值評(píng)定........................................................ 18
3.2.3 我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅稅率或稅額....................................................... 18
3.2.4 我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅方面的稅收優(yōu)惠.............................................. 19
3.2.5 財(cái)產(chǎn)稅的征收管理.................................................... 19
3.2.6 房產(chǎn)稅.................................................................... 20
3.2.7 遺產(chǎn)稅和贈(zèng)予稅........................................................ 20
3.3 中美兩國(guó)現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅制度差異.............................................. 21
3.3.1 中美兩國(guó)財(cái)產(chǎn)稅立法權(quán)、課稅權(quán)歸屬不同.................................... 21
3.3.2 財(cái)產(chǎn)稅體系不同......................................................... 22
3.3.3 美國(guó)地區(qū)間稅率差別大，中國(guó)地區(qū)間稅率差別小........................ 22
3.3.4 財(cái)產(chǎn)稅稅收占各級(jí)政府總稅收比重不同........................................ 23
3.3.5 財(cái)產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)不同............................................................ 23
3.3.6 財(cái)產(chǎn)稅稅收優(yōu)惠制度的人性化程度有差別................. 24
3.3.7 征稅成本、征稅效率不同.............................................. 24
3.3.8 其他不同..................................................................... 24
第 4 章 中美兩國(guó)現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅的效應(yīng)分析............................................ 26
4.1 美國(guó)財(cái)產(chǎn)稅制對(duì)美國(guó)的效應(yīng)................................................. 26
4.1.1 美國(guó)財(cái)產(chǎn)稅制對(duì)美國(guó)的效應(yīng)................................... 26
4.1.2 遺產(chǎn)稅和贈(zèng)予稅的影響.................................................... 27
4.2 中國(guó)財(cái)產(chǎn)稅制對(duì)中國(guó)的效應(yīng)........................................... 28
4.2.1 契稅................................................................... 28
4.2.2 土地增值稅.......................................................... 29
4.2.3 房產(chǎn)稅.................................................................... 30
4.2.4 城鎮(zhèn)土地使用稅...................................................... 30
4.3 中美財(cái)產(chǎn)稅制效應(yīng)的差異..................................................... 31
4.3.1 財(cái)政權(quán)利劃分影響不同........................................... 31
4.3.2 對(duì)資源優(yōu)化配置的作用不同.................................. 31
4.3.3 對(duì)公平收入分配的影響不同............................. 31
4.3.4 其他影響差異........................................................ 32
第 5 章 借鑒美國(guó)財(cái)產(chǎn)稅制經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步完善中國(guó)財(cái)產(chǎn)稅制建設(shè)..................... 32
5.1 下放財(cái)產(chǎn)稅立法權(quán)給地方............................................... 32
5.2 完善財(cái)產(chǎn)稅稅收體系：增減稅種.................................... 33
5.2.1 合并并擴(kuò)大開征房產(chǎn)稅.................................. 33
5.2.2 開征遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅......................................... 34
5.3 調(diào)整現(xiàn)行稅種稅率..................................................... 35
5.3.1 針對(duì)房地產(chǎn)商用和民用確定稅率.............................. 35
5.3.2 針對(duì)房地產(chǎn)使用的產(chǎn)業(yè)確定稅率........................... 36
5.3.3 分地理區(qū)域確定稅率.............................................. 36
5.4 改革計(jì)稅依據(jù)，增加稅收彈性.......................................... 36
5.5 完善稅收征管，改進(jìn)征管手段和方式................................ 37
5.5.1 建立成熟的稅收征管隊(duì)伍，對(duì)征稅事宜進(jìn)行科學(xué)合理的管理.... 37
5.5.2 積極倡導(dǎo)居民自行申報(bào)納稅，對(duì)偷逃稅行為加大處罰力度........ 37
5.6 合理設(shè)置稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)........................................... 38
……
第 5 章 借鑒美國(guó)財(cái)產(chǎn)稅制經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步完善中國(guó)財(cái)產(chǎn)稅制建設(shè)
美國(guó)在稅收征管方面的高效率、低成本等多方面優(yōu)勢(shì)的獲得，一個(gè)很重要的原因就是美國(guó)州政府有相對(duì)獨(dú)立的稅收立法權(quán)，同時(shí)州政府，在自己的權(quán)利范圍內(nèi)，又將財(cái)產(chǎn)稅的稅率調(diào)整、稅收優(yōu)惠等各項(xiàng)執(zhí)法的權(quán)利下放給了地方政府。這就讓地方政府有充足的權(quán)利，利用自身便于調(diào)查、分析、征收、管理和稽查轄區(qū)內(nèi)居民的稅收情況創(chuàng)造了良好條件。地方政府對(duì)轄區(qū)內(nèi)納稅人情況掌握方便、準(zhǔn)確，也就降低了征稅成本，提高了征稅效率，同時(shí)也就能更好的針對(duì)各種情況，提供相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，服務(wù)納稅人。
《中華人民共和國(guó)立法法》第二章第八條第六點(diǎn)規(guī)定：稅種的設(shè)立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度。但是該法律規(guī)定的稅收制度的立法權(quán)在全國(guó)人大及其常委會(huì)，地方人大則沒(méi)有相關(guān)的立法權(quán)。在立法權(quán)方面的制定，我國(guó)應(yīng)該積極向美國(guó)學(xué)習(xí)。1994 年我國(guó)實(shí)行了分稅制改革，這種分稅制改革的目的本身是好的，是為了合理中央、地方的財(cái)權(quán)劃分，兼顧了公平和效率的原則，但是分稅制的實(shí)施也有一定的缺陷。實(shí)行分稅制，必須保證在立法權(quán)方面，地方政府也擁有一定的權(quán)力。如果一方政府，如地方政府，沒(méi)有相對(duì)獨(dú)立的立法權(quán)限，分稅制就不能確立。各級(jí)政府擁有相對(duì)獨(dú)立的稅收立法權(quán)，可以看作是分稅制的靈魂，在分稅制制度實(shí)行的過(guò)程中，如果各級(jí)政府沒(méi)有一定的相對(duì)獨(dú)立的稅收立法權(quán)，那么這種分稅制其實(shí)也就淪為了一種包干分成、按政府級(jí)別分收益的稅額劃分形式，分稅制也就缺少了其靈魂所在。這種缺少了靈魂的分稅制其實(shí)與其他各種劃分收益的方法已經(jīng)沒(méi)有了本質(zhì)區(qū)別，可以說(shuō)，如果不以立法權(quán)為標(biāo)準(zhǔn)劃分的話，任何國(guó)家任何時(shí)候的稅收制度都可以稱之為分稅制。
當(dāng)然，還有一個(gè)問(wèn)題需要主要，那就是實(shí)行分稅制，各級(jí)政府必須有一定的獨(dú)立立法權(quán)，不過(guò)也不是說(shuō)各級(jí)政府的立法權(quán)相同，也要考慮立法權(quán)的優(yōu)先權(quán)問(wèn)題。分稅制的實(shí)行中立法權(quán)優(yōu)先權(quán)方面，要以中央為主體，地方必須服從中央，地方稅法不能同中央稅法有原則不同甚至矛盾的地方。以美國(guó)政府為例，美國(guó)設(shè)有聯(lián)邦憲法和州憲法，分別賦予聯(lián)邦政府和州政府一定的稅收立法權(quán)和征管權(quán)力。但是美國(guó)的憲法規(guī)定，州憲法不得在同聯(lián)邦憲法相違背，在實(shí)際情況中，遇到矛盾時(shí)候，以聯(lián)邦憲法為標(biāo)準(zhǔn)。
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結(jié)論
現(xiàn)代稅制是否合理科學(xué)，對(duì)國(guó)家財(cái)政收入、對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)及對(duì)社會(huì)收入分配和公平的調(diào)節(jié)都有巨大影響。財(cái)產(chǎn)稅作為現(xiàn)代稅制的一個(gè)重要組成部分，其在組織地方政府收入，穩(wěn)定地方政府財(cái)權(quán)，調(diào)整房地產(chǎn)等行業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和促進(jìn)社會(huì)收入公平分配方面有十分重要的作用。我國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅制度，還有很多地方需要進(jìn)一步優(yōu)化和改進(jìn)。在財(cái)產(chǎn)稅制度方面，我國(guó)應(yīng)該認(rèn)真學(xué)習(xí)擁有相對(duì)成熟、完善財(cái)產(chǎn)稅制度的美國(guó)。從稅種的設(shè)置、稅率的確定、稅基的拓展、稅收征管隊(duì)伍的建設(shè)等多方面吸取美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，將財(cái)產(chǎn)稅作為地方政府組織財(cái)政收入的主體稅種，建立更加優(yōu)化的財(cái)產(chǎn)稅架構(gòu)，彌補(bǔ)自身的不足，促進(jìn)財(cái)產(chǎn)稅的科學(xué)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)（略）
本文編號(hào)：37119
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