發(fā)布時(shí)間：2016-03-23 08:21

第一章  緒論

第一節(jié)  選題背景及意義
我國(guó)流轉(zhuǎn)稅制改革之前是對(duì)制造業(yè)、商業(yè)和加工、修理修配勞務(wù)征收增值稅，對(duì)建筑業(yè)和大多數(shù)服務(wù)業(yè)（加工、修理修配除外）征收營(yíng)業(yè)稅。這樣，建筑業(yè)和服務(wù)業(yè)（加工、修理修配除外）在購(gòu)進(jìn)制造業(yè)和商業(yè)的產(chǎn)品時(shí)所包含的增值稅無(wú)從抵扣，而制造業(yè)和商業(yè)在購(gòu)進(jìn)建筑業(yè)和大多數(shù)服務(wù)業(yè)產(chǎn)品（加工、修理修配除外）時(shí)所包含的營(yíng)業(yè)稅亦無(wú)從扣除。因此，在銷售貨物和提供除加工、修理修配以外的勞務(wù)過(guò)程中存在重復(fù)征稅。由于增值稅和營(yíng)業(yè)稅都是流轉(zhuǎn)稅，企業(yè)可能會(huì)通過(guò)提價(jià)將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，使得消費(fèi)者支付的商品和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)價(jià)稅總價(jià)格中稅的比重增加，加重消費(fèi)者的負(fù)擔(dān)。而此次稅制改革將原本征收營(yíng)業(yè)稅的建筑業(yè)和大多數(shù)服務(wù)業(yè)改征增值稅，通過(guò)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的方式在繳納增值稅時(shí)扣除上游環(huán)節(jié)已納增值稅額，不僅可以有效解決這些行業(yè)重復(fù)征稅的問(wèn)題，還有利于降低商品和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷售價(jià)稅總價(jià)格中稅收的比重，減輕消費(fèi)者的負(fù)擔(dān)。 
在此次稅制改革之前，由于部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（加工、修理修配、金融服務(wù)等行業(yè)除外）、建筑業(yè)等企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，而部分增值稅納稅人在購(gòu)買上述行業(yè)服務(wù)時(shí)由于不能取得相應(yīng)增值稅專用發(fā)票，使得增值稅抵扣鏈條中斷，不僅增加部分增值稅納稅企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)，同時(shí)不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收監(jiān)管。故而此次流轉(zhuǎn)稅稅制改革就完善增值稅抵扣鏈條而言，對(duì)完善中國(guó)稅制大有裨益。 

交通運(yùn)輸業(yè)在此次改革中相對(duì)特殊。在改革前，對(duì)接受運(yùn)輸服務(wù)方而言，，增值稅一般納稅人可憑符合要求的交通運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)按 7%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；而對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)而言，由于其屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不存在抵扣上游已納稅額一說(shuō)。在改革后，對(duì)接受運(yùn)輸服務(wù)方而言，增值稅一般納稅人可憑交通運(yùn)輸服務(wù)增值稅專用發(fā)票上注明的稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)；而對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)而言，根據(jù)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額。

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第二節(jié)  文獻(xiàn)綜述 
國(guó)外大部分研究學(xué)者認(rèn)為，無(wú)論處于哪個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，開(kāi)征增值稅都大有裨益，并且從生產(chǎn)到零售每個(gè)環(huán)節(jié)均征收增值稅時(shí)最為有效。1917 年，Thomas S. Adams①率先提出具有增值稅性質(zhì)的銷售稅�；�于此，G.F.V.Siemens（1921）②首次提出增值稅這一名詞，并建議用以取代營(yíng)業(yè)稅。后來(lái)增值稅陸續(xù)在法國(guó)、西歐乃至全球其他國(guó)家開(kāi)征。Michael  Keen 和Ben Lockwood（2010）③對(duì) 143 個(gè)國(guó)家的研究結(jié)果亦表明開(kāi)征增值稅會(huì)對(duì)國(guó)家財(cái)政收入狀況產(chǎn)生顯著影響，并且通常有助于完善國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)。關(guān)于增值稅的征稅范圍，Alan  A.  Tait（1992）④采用對(duì)比分析法發(fā)現(xiàn)增值稅應(yīng)覆蓋生產(chǎn)到零售每個(gè)環(huán)節(jié)，以避免增值稅納稅人將利潤(rùn)轉(zhuǎn)至上下游企業(yè)，侵蝕稅基。Stephen R. Lewis（1998）⑤有類似觀點(diǎn)，也認(rèn)為應(yīng)開(kāi)展擴(kuò)圍改革。Sijbren Conssen（2002）⑥認(rèn)為應(yīng)對(duì)商品和服務(wù)統(tǒng)一征收增值稅可以降低稅收征管成本。 
總體來(lái)看，無(wú)論是在國(guó)內(nèi)還是國(guó)外，增值稅在流轉(zhuǎn)稅中都有舉足輕重的地位，相關(guān)文獻(xiàn)資源較為豐富。但由于國(guó)外大部分國(guó)家從一開(kāi)始就將水路運(yùn)輸企業(yè)納入到增值稅的征收范圍，所以國(guó)外研究學(xué)者對(duì)水路運(yùn)輸企業(yè)改征增值稅的研究相對(duì)較少，相關(guān)研究文獻(xiàn)大部分為國(guó)內(nèi)研究學(xué)者所著。自 2012 年“營(yíng)改增”試點(diǎn)以來(lái)，針對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)增值稅擴(kuò)圍改革的研究并不罕見(jiàn)，但大都集中于對(duì)交通運(yùn)輸行業(yè)或者其下的鐵路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸行業(yè)的分析，專門研究水路運(yùn)輸行業(yè)發(fā)展的文章較為少見(jiàn)。
在研究角度方面，現(xiàn)有研究此次改革對(duì)水路運(yùn)輸行業(yè)企業(yè)影響的文獻(xiàn)大都探究改革對(duì)水路運(yùn)輸企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)影響。但是，由于增值稅是價(jià)外稅，稅收負(fù)擔(dān)可能會(huì)通過(guò)提高價(jià)格的方式轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)和個(gè)人，故而研究流轉(zhuǎn)稅稅收負(fù)擔(dān)的現(xiàn)實(shí)意義相對(duì)較小。 

在研究方法方面，現(xiàn)有文獻(xiàn)以理論分析較為常見(jiàn)，或通過(guò)案例分析來(lái)測(cè)算交通運(yùn)輸企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的變動(dòng)，實(shí)踐意義相對(duì)較小，通過(guò)理論結(jié)合實(shí)證深入研究的文獻(xiàn)相對(duì)較少。在模型測(cè)算方面，筆者也將借鑒現(xiàn)有對(duì)其他行業(yè)的分析來(lái)開(kāi)展對(duì)水路運(yùn)輸行業(yè)的研究。 

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第二章  水路運(yùn)輸行業(yè)與增值稅擴(kuò)圍改革 

第一節(jié)  水路運(yùn)輸?shù)母拍钆c分類 
按照運(yùn)輸形式的不同，水路運(yùn)輸可分為內(nèi)河運(yùn)輸和海上運(yùn)輸兩大類，海上運(yùn)輸包括沿海運(yùn)輸、近海運(yùn)輸和遠(yuǎn)洋運(yùn)輸。遠(yuǎn)洋運(yùn)輸中的程租和期租都屬于水路運(yùn)輸服務(wù)。 

按照運(yùn)輸標(biāo)的的不同，水路運(yùn)輸可分為貨物運(yùn)輸和旅客運(yùn)輸。 

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第二節(jié)  我國(guó)水路運(yùn)輸行業(yè)發(fā)展概況 
我國(guó)幅員遼闊，有著得天獨(dú)厚的自然優(yōu)勢(shì)。大陸海岸線和島嶼海岸線長(zhǎng)度名列世界第 6，總長(zhǎng) 1.45 萬(wàn)公里；河流縱橫，是地球上河流最多的國(guó)家之一；湖泊眾多，共計(jì) 2.48 多萬(wàn)個(gè)。水路運(yùn)輸以其載重大、成本低、方便快捷等優(yōu)勢(shì)成為我國(guó)交通運(yùn)輸行業(yè)中歷史最為悠久的運(yùn)輸方式。中情局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，我國(guó)通航內(nèi)河、運(yùn)河等總里程名列全球第 1。《2013 年交通運(yùn)輸行業(yè)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》數(shù)據(jù)顯示，截至 2013 年末，我國(guó)內(nèi)河航道通航總里程 12.59 萬(wàn)公里，擁有生產(chǎn)用碼頭泊位 3.18 萬(wàn)個(gè)，水上運(yùn)輸船舶 17.26 萬(wàn)艘。《2014 年國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》數(shù)據(jù)顯示，2014 年，我國(guó)水路運(yùn)輸完成貨物運(yùn)輸 59.6 億噸，約為貨運(yùn)總量的 13.57%，周轉(zhuǎn)量達(dá) 91881.1 億噸公里，約占貨運(yùn)周轉(zhuǎn)總量的一半；完成旅客運(yùn)輸 2.6 億人次，約占客運(yùn)總量的 1.18%，周轉(zhuǎn)量達(dá) 74.4 億人公里，約占客運(yùn)周轉(zhuǎn)總量的 0.25%。可見(jiàn)水路運(yùn)輸在交通運(yùn)輸業(yè)中有著的支柱性地位，對(duì)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)、國(guó)際貿(mào)易、社會(huì)發(fā)展有著舉足輕重的作用。  
自上世紀(jì) 70 年代末以來(lái)，隨著我國(guó)交通運(yùn)輸行業(yè)的迅速發(fā)展，水路運(yùn)輸行業(yè)也蒸蒸日上。但由于水路運(yùn)輸是國(guó)際貿(mào)易的重要運(yùn)輸方式，其發(fā)展情況在很大程度上受國(guó)際貿(mào)易的影響。自 2008 年國(guó)際金融危機(jī)以來(lái)，全球水路運(yùn)輸行業(yè)伴隨著實(shí)體經(jīng)濟(jì)的蕭條受到重創(chuàng)，運(yùn)力過(guò)剩導(dǎo)致供需嚴(yán)重失衡，還使得整個(gè)行業(yè)遭遇惡性運(yùn)費(fèi)價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)，國(guó)際水路運(yùn)輸市場(chǎng)持續(xù)低迷。相比世界上其他國(guó)家和地區(qū)，我國(guó)對(duì)水路運(yùn)輸企業(yè)征收船舶噸稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、關(guān)稅以及相應(yīng)補(bǔ)貼扶持政策的缺失，使得國(guó)際金融危機(jī)對(duì)水路運(yùn)輸行業(yè)的創(chuàng)傷更為嚴(yán)重，至今仍舊處于低谷時(shí)期，大部分企業(yè)虧損不已。由圖 2-1 可以看出近幾年我國(guó)航運(yùn)指數(shù)大多時(shí)候都低于 100，反映出我國(guó)水路運(yùn)輸行業(yè)的不景氣。 

2011 年國(guó)務(wù)院第 2 號(hào)令和《交通運(yùn)輸“十二五”發(fā)展規(guī)劃》表明內(nèi)河水運(yùn)和港口建設(shè)事業(yè)受到政府前所未有的重視，我國(guó)水路運(yùn)輸企業(yè) 2012 年開(kāi)始增值稅擴(kuò)圍改革試點(diǎn)，結(jié)構(gòu)性減稅使得水路運(yùn)輸行業(yè)發(fā)展前景廣闊，令人矚目。 

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第三章  增值稅擴(kuò)圍改革對(duì)水路運(yùn)輸企業(yè)發(fā)展影響的理論分析 ......................... 15 
第一節(jié)  “營(yíng)改增”對(duì)水路運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)和效益的影響 ............................ 15 
一、對(duì)水路運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的影響 .............................................. 15 
二、對(duì)水路運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)業(yè)成本的影響 .......................................... 15
三、對(duì)水路運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)的影響 ...................................................... 15 
第二節(jié)  “營(yíng)改增”對(duì)水路運(yùn)輸企業(yè)現(xiàn)金流與會(huì)計(jì)報(bào)表的影響 ........ 24 
一、對(duì)水路運(yùn)輸企業(yè)現(xiàn)金流的影響 ............................................... 24 
二、對(duì)水路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響 ............................................. 25 
三、對(duì)水路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)信息化的影響 .................................... 25 
四、對(duì)水路運(yùn)輸企業(yè)發(fā)票管理的影響 ............................................ 25 
第三節(jié)  “營(yíng)改增”對(duì)水路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的影響 .......................... 25 
一、對(duì)水路運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸服務(wù)定價(jià)的影響 ................................. 25 
二、對(duì)水路運(yùn)輸企業(yè)凈利潤(rùn)的影響 .......................................... 26 
三、對(duì)水路運(yùn)輸企業(yè)船舶設(shè)備更新的影響 .................................... 27 
四、對(duì)水路運(yùn)輸企業(yè)籌資方面的影響 ........................................... 28 
第四章  增值稅擴(kuò)圍改革對(duì)水路運(yùn)輸企業(yè)發(fā)展影響的實(shí)證分析 .................. 29 
第一節(jié)  數(shù)據(jù)來(lái)源 ................................................... 29 
第二節(jié)  描述性統(tǒng)計(jì) ...................................................... 29 
第三節(jié)  模擬測(cè)算與分析 .................................................. 30 
一、對(duì)樣本企業(yè)毛利潤(rùn)率的分析 ............................................... 30 
二、對(duì)樣本企業(yè)營(yíng)業(yè)成本中可抵扣項(xiàng)目占比的分析 ............................ 32 

三、對(duì)樣本企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)和凈利潤(rùn)的分析 ................................... 33 

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第四章  增值稅擴(kuò)圍改革對(duì)水路運(yùn)輸企業(yè)發(fā)展影響的實(shí)證分析

第一節(jié)  數(shù)據(jù)來(lái)源 
根據(jù)本文研究主旨，本章將通過(guò)對(duì)水路運(yùn)輸業(yè)滬深上市公司 2010-2013 年的數(shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)算分析，以探究此次改革對(duì)水路運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)及營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響。本部分所用數(shù)據(jù)除特意說(shuō)明外，均來(lái)源于 Wind 資訊金融終端數(shù)據(jù)庫(kù)。 
根據(jù)新浪財(cái)經(jīng)對(duì)上市公司行業(yè)的分類，水路運(yùn)輸行業(yè)中在滬深交易所上市的共有 17 家企業(yè)，按如下標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行篩選：（1）剔除已退市的三家企業(yè)；（2）剔除在中小企業(yè)板塊上市的一家企業(yè)；（3）剔除處于 ST 狀態(tài)①的一家企業(yè)；（4）剔除 2013 年主營(yíng)業(yè)務(wù)非水路運(yùn)輸業(yè)務(wù)的一家企業(yè)；（5）剔除在非 A 股市場(chǎng)的一家企業(yè)。本文的研究對(duì)象是篩選后的 10 家企業(yè)，均為增值稅一般納稅人，具體情況如表 4-1 所示。其中，有 3 家企業(yè)注冊(cè)登記地在上海市，從 2012 年 1 月 1 日起就已經(jīng)開(kāi)始改征增值稅。圖 4-1 顯示，2010～2013 年，大部分樣本企業(yè)的利潤(rùn)集中在 0 軸附近，說(shuō)明行業(yè)發(fā)展不太景氣。 

根據(jù)樣本企業(yè) 2010～2013 年財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本數(shù)據(jù)整理計(jì)算得到表 4-2。結(jié)果顯示，2013 年僅渤海輪渡 1 家企業(yè)毛利潤(rùn)率為正值，毛利潤(rùn)率中位數(shù)為-9.26%，平均值為-20.60%，最大值與最小值相差 107.50%；2010～2013 年，44 個(gè)毛利潤(rùn)數(shù)據(jù)中僅 18個(gè)數(shù)據(jù)為正值，約占樣本的 40.91%，其中位數(shù)為-6.14%，平均值為-6.06%，最大值與最小值相差 111.48%。說(shuō)明 2010～2013 年以來(lái)，樣本企業(yè)的毛利潤(rùn)有所下降，且企業(yè)間的差距有所擴(kuò)大。 

……

結(jié)論

首先，從企業(yè)稅負(fù)和效益方面看，若改革前后企業(yè)定價(jià)體系不變，則水路運(yùn)輸企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入下降，營(yíng)業(yè)成本減少；對(duì)一般納稅人而言流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的變化方向與毛利潤(rùn)率正相關(guān)，與營(yíng)業(yè)成本中可抵扣項(xiàng)目所占比重負(fù)相關(guān)，對(duì)小規(guī)模納稅人而言流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)下降；所得稅稅負(fù)變化方向不能確定。長(zhǎng)期而言，由于稅負(fù)跨期效應(yīng)，企業(yè)整體稅負(fù)在不同期間呈現(xiàn)出不均衡分布的狀態(tài)。?
其次，從企業(yè)現(xiàn)金流與會(huì)計(jì)報(bào)表方面看，“營(yíng)改增”引發(fā)的水路運(yùn)輸企業(yè)現(xiàn)金流變動(dòng)取決于企業(yè)營(yíng)業(yè)收入、毛利潤(rùn)率和營(yíng)業(yè)成本中可抵扣項(xiàng)目所占比重；“營(yíng)改增”后，企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)核算有所變動(dòng)，財(cái)務(wù)電算化方面也需要進(jìn)行更新改進(jìn)；增值稅“以票扣稅”的規(guī)定要求財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)發(fā)票管理。
再次，從企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策方面看，由于未來(lái)客運(yùn)價(jià)格可能會(huì)受政府管制，企業(yè)不能自主定價(jià)，增值稅擴(kuò)圍改革或帶來(lái)企業(yè)稅負(fù)增加將由企業(yè)自行承擔(dān)，而貨運(yùn)價(jià)格暫無(wú)管制一說(shuō)，未來(lái)或?qū)⒚媾R更加激烈的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)。在企業(yè)的定價(jià)體系不變、流轉(zhuǎn)稅不能轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者的前提下，改革后企業(yè)凈利潤(rùn)與毛利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)成本中可抵扣項(xiàng)目所占比重成正相關(guān)關(guān)系。此外，增值稅擴(kuò)圍改革還會(huì)激勵(lì)企業(yè)盡快購(gòu)置新的固定資產(chǎn)，從而引發(fā)籌資方式方面的一些變化。?

最后，通過(guò)對(duì)水路運(yùn)輸業(yè)滬深上市公司 2010-2013 年的數(shù)據(jù)測(cè)算分析后發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)在增值稅擴(kuò)圍改革中有所獲益，稅負(fù)和凈利潤(rùn)的測(cè)算結(jié)果與理論分析部分一致。

參考文獻(xiàn)（略）

本文編號(hào)：37107