發(fā)布時(shí)間：2016-03-21 16:11

第一章 緒論

1.1 研究背景和意義 
早在 1930 年代，稅收籌劃就已經(jīng)在歐美等發(fā)達(dá)國家中受到民眾的重視和法律法規(guī)的支持，稅收籌劃活動(dòng)也已相當(dāng)普及。我國的稅收籌劃起步很晚，大約在 20世紀(jì) 90 年代才出現(xiàn)。但是，隨著我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的飛速發(fā)展，企業(yè)經(jīng)濟(jì)主體地位的確立，大家漸漸了解到納稅已深入到經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的各方面，并且影響了所有納稅企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，逐漸成為企業(yè)經(jīng)營決策中不可或缺的方面。所以說，稅收籌劃愈來愈受到經(jīng)營者的關(guān)注。在市場經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)是追求自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化，稅收籌劃恰恰是經(jīng)營者以節(jié)稅實(shí)現(xiàn)利潤的一項(xiàng)基本方法。 
在我國，目前企業(yè)的實(shí)際稅務(wù)工作過程中，一方面，稅收政策分散于各條例、稅種中，沒有形成統(tǒng)一的一套稅收法律法規(guī)，另一方面，企業(yè)由于我國的財(cái)政和稅務(wù)雙系統(tǒng)管理，以及國稅、地稅兩級分管制度,另外，企業(yè)受到財(cái)務(wù)人員和辦稅人員稅務(wù)知識的局限性的影響，無形中增加了企業(yè)的整體納稅難度。因此，尤其對于高風(fēng)險(xiǎn)、高投入特點(diǎn)的高新技術(shù)企業(yè)而言，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的重要性、緊迫性更要引起重視。 

本文選擇了 DY 公司作為案例進(jìn)行分析，并介紹了稅收籌劃方法在高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)營中的運(yùn)用，具有一定的價(jià)值和實(shí)用性。通過對稅收籌劃理論的分析與以往實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)，用具體案例剖析理論問題，為企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)人員和經(jīng)營者提供切實(shí)的納稅籌劃參考意見，盡可能地降低納稅整體成本，提高公司財(cái)務(wù)管理水平、增強(qiáng)公司的市場競爭力。根據(jù)稅收政策法律，以理論結(jié)合公司案例，系統(tǒng)地剖析了 DY 公司利用稅收政策進(jìn)行稅收籌劃的問題，更加豐富了高新技術(shù)公司的稅收籌劃理論，并對公司在稅法和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下合理地進(jìn)行稅收籌劃有一定程度的借鑒價(jià)值。 

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1.2 本文的研究思路和基本框架 
本文旨在使 DY 公司在進(jìn)行經(jīng)營管理工作時(shí)，以企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化為出發(fā)點(diǎn)研究稅收籌劃，不是單一的追求稅負(fù)最小化，也不是簡單的復(fù)制方法。本文依據(jù)我國稅法，結(jié)合本公司的經(jīng)營活動(dòng)，以全面的視野，落腳于公司的納稅總成本，以稅收籌劃的理論為基礎(chǔ)，結(jié)合相關(guān)法律政策，分析和論證各種稅收籌劃方案，科學(xué)、合理地對稅收問題進(jìn)行總體分析和方案設(shè)計(jì)，以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的最終目標(biāo)。 
本文首先介紹 DY 公司的經(jīng)營和發(fā)展現(xiàn)狀，分析了公司在現(xiàn)有財(cái)稅政策下運(yùn)營中的納稅情況，以及該公司納稅方面存在的問題，提出公司因此有必要進(jìn)行稅收籌劃的方向。 
其次，以對 DY 公司的案例分析作為切入點(diǎn)，通過將稅收籌劃理論與實(shí)踐相結(jié)合，針對公司存在的問題，結(jié)合最新的高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)稅法政策，綜合企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，運(yùn)用可行的稅收籌劃方法和技巧，綜合衡量企業(yè)納稅情況。本文通過著眼于公司經(jīng)濟(jì)利益的最大化，從公司的技術(shù)研發(fā)、組織結(jié)構(gòu)、固定資產(chǎn)、人力資源管理等方面結(jié)合 DY 公司的實(shí)際情況，全面、系統(tǒng)地設(shè)計(jì)了稅收籌劃方案。 
再次，本文討論了稅收籌劃方案實(shí)施過程中可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)楣�司的稅收籌劃是一種事前行為，然而由于我國的稅法和相關(guān)政策處于不斷改革之中，且還未形成統(tǒng)一的稅收法律體系，因此公司的外界環(huán)境因素可能隨時(shí)發(fā)生變化。另外，由于稅收籌劃方案的制定與實(shí)施是整體控制和決策的過程的，受到人為主觀因素和客觀環(huán)境因素的共同作用，在實(shí)際的籌劃過程中可能會(huì)出現(xiàn)籌劃的結(jié)果與目標(biāo)的巨大差異，因此導(dǎo)致稅收籌劃失敗。因此，經(jīng)營者在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)要清楚地認(rèn)識到，DY 公司稅收籌劃收益與風(fēng)險(xiǎn)并存。 

最后，本文根據(jù)上文提出的風(fēng)險(xiǎn)討論了相應(yīng)的防范措施。稅收籌劃是 DY 高新技術(shù)公司維護(hù)自己經(jīng)濟(jì)利益的一種復(fù)雜的決策過程。它涉及了政府和稅務(wù)機(jī)關(guān)、公司各項(xiàng)活動(dòng)和內(nèi)部控制等方方面面。為保證 DY 公司達(dá)到真正意義上的合法、合理納稅，本文針對該公司稅收籌劃工作中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)提出一些切實(shí)可行的防范對策。

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第二章 DY 公司介紹及涉稅情況 

2.1 公司基本情況 
DY 公司創(chuàng)建于 1987 年，是中國化工行業(yè)中的一家領(lǐng)軍企業(yè)。公司成立時(shí)間并不早，但是起點(diǎn)卻很高。自成立以來，公司逐漸成長為中國氟硅行業(yè)的龍頭企業(yè)，是我國第一個(gè)氟硅材料產(chǎn)業(yè)園區(qū)。同時(shí)公司是國內(nèi)外各大著名企業(yè)的優(yōu)秀供應(yīng)商。 
DY 公司及其附屬公司（合稱 DY 公司）主要從事制造、分銷、及銷售制冷劑、高分子材料、有機(jī)硅及二氯甲烷、聚氯乙烯（PVC）及燒堿等化工產(chǎn)品。
公司每年在科技研發(fā)方面會(huì)投入大量經(jīng)費(fèi)，大約占銷售收入的 10%左右。公司依靠自主創(chuàng)新、技術(shù)整合和人才，打破了多項(xiàng)國外技術(shù)壟斷，擁有了大量世界領(lǐng)先的自主知識產(chǎn)權(quán)。DY 集團(tuán)與 QH 大學(xué)聯(lián)合成功開發(fā)的減少溫室氣體和對臭氧層無損害的綠色環(huán)保制冷劑系列產(chǎn)品，已經(jīng)成為國家環(huán)保局認(rèn)證的綠色“環(huán)境標(biāo)志”產(chǎn)品并且成為美國國家環(huán)保局批準(zhǔn)認(rèn)可的新替代物項(xiàng)目產(chǎn)品。公司產(chǎn)品多次獲國家技術(shù)發(fā)明獎(jiǎng)，并且獲得國際統(tǒng)一的編號。自成立以來，公司始終堅(jiān)持科技創(chuàng)新，在很多技術(shù)研發(fā)領(lǐng)域掌握著大量的自主知識產(chǎn)權(quán)，并且通過自我研發(fā)，產(chǎn)品不斷創(chuàng)新突破打破國外壟斷，實(shí)現(xiàn)了國產(chǎn)化。公司先后榮獲中國名牌、全國五一勞動(dòng)獎(jiǎng)狀、中國馳名商標(biāo)等榮譽(yù)，是全國高新技術(shù)企業(yè)、國家新材料產(chǎn)業(yè)化基地、骨干企業(yè)。目前，DY 公司位列中國石油和化工行業(yè)百強(qiáng)企業(yè)第二十五位，中國大企業(yè)集團(tuán)競爭力五百強(qiáng)第四位。 

014 年，DY 公司的品牌影響力和美譽(yù)度再獲提升。公司憑借著在行業(yè)的實(shí)力，以其業(yè)績繼續(xù)擔(dān)當(dāng)中國氟化工行業(yè)中的龍頭企業(yè)。公司自主研制的創(chuàng)新成果多次獲得中國領(lǐng)導(dǎo)人的肯定，令公司的市場領(lǐng)導(dǎo)地位得到繼續(xù)鞏固，品牌美譽(yù)度進(jìn)一步提高。同時(shí)，公司的服務(wù)也獲得了客戶的廣泛支持，進(jìn)一步提高了公司的市場形象和產(chǎn)品好評度。這些都令 DY 公司在行業(yè)內(nèi)市場第一品牌的領(lǐng)導(dǎo)地位得以穩(wěn)定。 

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2.2 涉稅情況 
DY 公司涉及的稅種主要有：增值稅、營業(yè)稅、城建維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、印花稅、土地增值稅等。 

根據(jù) DY 公司 2014 年度的各項(xiàng)經(jīng)營指標(biāo)，容易計(jì)算出公司各個(gè)稅種的納稅額。 增值稅=增值稅銷項(xiàng)稅額–增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=不含稅應(yīng)稅收入×17%–增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 
另外，根據(jù)中國財(cái)政部及國家稅務(wù)總局的通知，CDM 項(xiàng)目可自賺取 CDM 收益起首三年免繳企業(yè)所得稅，并于其后三年享有企業(yè)所得稅減半優(yōu)惠。本公司成立CDM 項(xiàng)目的企業(yè)所得稅優(yōu)惠自 2010 年 1 月 1 日起應(yīng)用。根據(jù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠，所賺取的 CDM 項(xiàng)目所得溢利于截至 2015 年 12 月 31 日，年度內(nèi)享有企業(yè)所得稅減半優(yōu)惠，于 2016 年度起按照稅率 25%繳納企業(yè)所得稅。 DY 公司屬于大型高科技化工企業(yè)，國內(nèi)外市場廣闊，業(yè)績比較穩(wěn)定。但考慮到隨著國內(nèi)市場的激烈競爭，行業(yè)內(nèi)各大公司幾乎搶占瓜分了國內(nèi)市場的絕大部分份額。市場中各大經(jīng)營商面臨著整合與兼并。隨著國內(nèi)市場即將瓜分殆盡，而國際市場中同時(shí)也貿(mào)易障礙重重。DY 公司要想抓住市場、站穩(wěn)腳跟，就必須節(jié)約成本，減少納稅。
DY 公司屬于內(nèi)銷型企業(yè)，相比較而言，公司的國內(nèi)市場更為廣闊，生產(chǎn)的產(chǎn)品在中國國內(nèi)使用的較多，出口的較少。因此，公司享受出口退稅等外貿(mào)優(yōu)惠政策較少，尤其與出口型企業(yè)相比較，計(jì)算納稅時(shí)，DY 公司繳納稅款會(huì)比較多。而且相對而言的其他小企業(yè)稅負(fù)也會(huì)比 DY 公司這種內(nèi)銷型大企業(yè)更輕。

若按照整體稅負(fù)=當(dāng)期應(yīng)納稅額÷當(dāng)期收入的公式計(jì)算公司的整體稅負(fù)率，DY公司 2013 年度的整體稅負(fù)為 7.17%，較 2012 年度 9.01%的稅負(fù)降低幅度很大，然而，2014 年度整體稅負(fù)為 8.69%，較 2013 年度又有所增加。公司比重較大的稅種是企業(yè)所得稅和增值稅，其余的都是小稅額的。由前面數(shù)據(jù)計(jì)算容易得出，2014 年DY 公司的企業(yè)所得稅稅負(fù)為 3.49%，增值稅稅負(fù)為 3.80%，均高于前面提到的行業(yè)稅負(fù)平均水平。此外，公司還存在少數(shù)延期納稅的情況。由以上分析可知，無論是整體還是分稅種，DY 公司的稅負(fù)率都很高于同類企業(yè)平均值。從稅務(wù)籌劃方面考慮，公司繳納稅款是不可避免的，但是在繳納稅款的時(shí)候，公司可以在稅法允許的范圍之內(nèi)盡量通過稅收籌劃來減小納稅成本。 

……

第三章 DY 公司稅收籌劃方案設(shè)計(jì)與分析 ........................... 10
3.1 技術(shù)研發(fā)的稅收籌劃 ......................................... 10
3.1.1 研發(fā)費(fèi)用的稅收籌劃 ................................. 10
3.1.2 研發(fā)活動(dòng)的稅收籌劃 ................................. 14
3.2 公司業(yè)務(wù)重組的稅收籌劃 ..................................... 17
3.2.1 業(yè)務(wù)介紹 ........................................... 17
3.2.2 稅務(wù)影響 ........................................... 17
3.2.3 納稅分析 ........................................... 19
3.3 固定資產(chǎn)的稅收籌劃 ......................................... 23
3.3.1 固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃 ............................. 23
3.3.2 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅收籌劃 ............................. 27
3.4 充分利用市場定價(jià)自主權(quán) ..................................... 28
3.5 改變薪酬支付方式 ........................................... 30
3.5.1 合理設(shè)計(jì)員工薪酬制度 ............................... 30
3.5.2 關(guān)于職工獎(jiǎng)勵(lì)的稅收籌劃 ............................. 32
第四章 DY 公司稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn) .................................... 34
4.1 缺乏全面系統(tǒng)籌劃造成的方案風(fēng)險(xiǎn) ............................. 34
4.2 內(nèi)控制度不健全造成的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) ............................... 35
4.3 稅收征管雙方認(rèn)定差異造成的法律風(fēng)險(xiǎn) ......................... 35
4.4 研發(fā)不確定性造成的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn) ................................. 36
第五章 DY 公司稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范 ............................... 37
5.1 進(jìn)行整體的稅收籌劃戰(zhàn)略制定 ................................. 37
5.2 建立內(nèi)部納稅控制制度 ....................................... 37
5.3 保持稅收籌劃和稅法的一致性 ................................. 38

5.4 科學(xué)開展研發(fā)保證籌劃順利進(jìn)行 ............................... 39

……

第五章 DY 公司稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范

5.1 進(jìn)行整體的稅收籌劃戰(zhàn)略制定
若按照整體稅負(fù)=當(dāng)期應(yīng)納稅額÷當(dāng)期收入的公式計(jì)算公司的整體稅負(fù)率，DY公司 2013 年度的整體稅負(fù)為 7.17%，較 2012 年度 9.01%的稅負(fù)降低幅度很大，然而，2014 年度整體稅負(fù)為 8.69%，較 2013 年度又有所增加。公司比重較大的稅種是企業(yè)所得稅和增值稅，其余的都是小稅額的。由前面數(shù)據(jù)計(jì)算容易得出，2014 年DY 公司的企業(yè)所得稅稅負(fù)為 3.49%，增值稅稅負(fù)為 3.80%，均高于前面提到的行業(yè)稅負(fù)平均水平。此外，公司還存在少數(shù)延期納稅的情況。由以上分析可知，無論是整體還是分稅種，DY 公司的稅負(fù)率都很高于同類企業(yè)平均值。從稅務(wù)籌劃方面考慮，，公司繳納稅款是不可避免的，但是在繳納稅款的時(shí)候，公司可以在稅法允許的范圍之內(nèi)盡量通過稅收籌劃來減小納稅成本。 

合理、科學(xué)的籌劃方案離不開嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓芾碇贫�，離不開高素質(zhì)的專業(yè)人才。當(dāng)務(wù)之急，DY 公司需要成立由專人負(fù)責(zé)的稅收籌劃組織。由財(cái)務(wù)部人員、公司決策層、公司管理層等人員組成，專門組織領(lǐng)導(dǎo)、開展公司的稅收籌劃工作。各附屬公司可外派財(cái)務(wù)經(jīng)理到總公司兼任稅務(wù)籌劃小組的組員。在稅收籌劃領(lǐng)導(dǎo)小組開展工作期間，對公司現(xiàn)有的方案進(jìn)行審核，更新調(diào)整。籌劃組應(yīng)該與稅務(wù)部門保持聯(lián)系、溝通，開展專項(xiàng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提升工作人員的稅收籌劃能力，使公司的稅收籌劃上升到較高水平。要求財(cái)務(wù)人員既要具備財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等專業(yè)知識，又必須了解國家政策與稅改方向，并且全面了解、熟知公司整體經(jīng)營戰(zhàn)略，預(yù)設(shè)出多個(gè)納稅方案，進(jìn)而根據(jù)公司的戰(zhàn)略方向比較選擇、進(jìn)行優(yōu)化、做出決策。同時(shí)聘請專業(yè)的稅務(wù)師事務(wù)所協(xié)助設(shè)計(jì) DY 公司及各附屬公司的籌劃方案。稅收籌劃領(lǐng)導(dǎo)小組要對稅收籌劃結(jié)果進(jìn)行評估，考察方案對公司業(yè)務(wù)的影響，保證公司經(jīng)營活動(dòng)、財(cái)務(wù)工作、資金管理的順利進(jìn)行。讓合理、科學(xué)的籌劃方案為企業(yè)的發(fā)展注入活力。

……

結(jié)論

DY 公司是同行業(yè)中的龍頭，具有極大的技術(shù)優(yōu)勢。在技術(shù)創(chuàng)新上的投入很高，具有很大的風(fēng)險(xiǎn)。合理、科學(xué)的開展研發(fā)項(xiàng)目才能使企業(yè)有效地避免風(fēng)險(xiǎn)，使稅收籌劃順利進(jìn)行。?

在籌劃方案的制定中，要依據(jù)法律政策和研發(fā)計(jì)劃科學(xué)制定稅收籌劃方案，在方案的執(zhí)行過程中，要隨時(shí)根據(jù)研發(fā)進(jìn)展隨時(shí)調(diào)整方案的有效性，及時(shí)應(yīng)對突發(fā)狀況。首先在稅收籌劃方案實(shí)施前，要對技術(shù)研發(fā)籌劃進(jìn)行反復(fù)推敲，對研發(fā)項(xiàng)目的收益水平與風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)行比較，評估籌劃方案的可行性，并對方案實(shí)施的可能結(jié)果進(jìn)行預(yù)測。其次，應(yīng)改善內(nèi)部組織，建立起有利于技術(shù)創(chuàng)新的生產(chǎn)組織過程，確保籌劃的順利實(shí)施。第三，完善有關(guān)技術(shù)研發(fā)的內(nèi)控制度，加強(qiáng)技術(shù)資產(chǎn)的監(jiān)督管理，預(yù)防方案執(zhí)行中的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。第四，通過選擇合適的項(xiàng)目組合，進(jìn)行組合籌劃，降低整體籌劃風(fēng)險(xiǎn)。第五，公司職能部門、稅收籌劃組織要有掌控稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的能力，時(shí)刻警惕研發(fā)項(xiàng)目存在的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)調(diào)整籌劃方案。

參考文獻(xiàn)（略）

本文編號：36828