發(fā)布時(shí)間：2016-03-21 16:16

第一章 緒論 

1.1  研究背景及意義 
在后金融危機(jī)時(shí)代，美國(guó)經(jīng)濟(jì)在 2013 年逐漸走出陰霾，隨著美國(guó)經(jīng)濟(jì)狀況的好轉(zhuǎn)，也將為中國(guó)經(jīng)濟(jì)打一針強(qiáng)心劑，同時(shí)此次危機(jī)后，世界經(jīng)濟(jì)格局發(fā)生了深刻變化，作為新興經(jīng)濟(jì)體中最具影響力的中國(guó)應(yīng)該把握好這個(gè)機(jī)遇，同時(shí)應(yīng)改革制度中阻礙發(fā)展的部分，現(xiàn)行的財(cái)稅體制的改革就是整體改革的重要組成部分。 
我國(guó)改革已處于攻堅(jiān)克難階段，個(gè)人所得稅作為調(diào)節(jié)收入分配的稅種，個(gè)人所得稅的改革也進(jìn)入最艱難的時(shí)刻。近年來(lái)，個(gè)人所得稅被抱怨淪為“工薪稅”，大部分中產(chǎn)階層負(fù)擔(dān)了大部分個(gè)稅。黨的十八屆三中全會(huì)提出要建立“橄欖型”收入分配格局，擴(kuò)大中等收入群體占比。在營(yíng)造更加公平的社會(huì)環(huán)境中，收入分配的公平扮演著重要角色，而我國(guó)個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配方面收效甚微。有必要進(jìn)一步提高我國(guó)個(gè)人所得稅比重，建立信息化為主導(dǎo)的征管體制機(jī)制，逐步從分類向分類與綜合結(jié)合的模式轉(zhuǎn)變。 
縱觀世界個(gè)人所得稅的發(fā)展，由分類轉(zhuǎn)向綜合而成功的例子不少，美國(guó)就是其中一個(gè)。但也有研究表明并不是綜合征收就顯然比分類征收更加公平，這其中的選擇更多是結(jié)合國(guó)家的經(jīng)濟(jì)、政治當(dāng)時(shí)發(fā)展的情況而定，我國(guó)當(dāng)前急迫想要解決收入分配不公，提高社會(huì)中流砥柱的“中產(chǎn)階層”群體的收入，采取綜合征收有利于問(wèn)題的解決，而采取這種征收方式需要各方面的配套設(shè)施的同步推進(jìn)。尤其是美國(guó)利用全國(guó)聯(lián)網(wǎng)，通過(guò)納稅人代碼登記經(jīng)濟(jì)活動(dòng)給征稅帶來(lái)了極大便利，非常值得我們學(xué)習(xí)。 

美國(guó)在上世紀(jì)實(shí)施減稅政策以來(lái)，取得了與世矚目的成績(jī)，2008 年以來(lái)金融危機(jī)爆發(fā)，美國(guó)的《海外賬戶稅收遵從法案》重拳出擊，效果顯著。相較之下，中國(guó)也同樣面臨居民收入差距不斷擴(kuò)大，富人的資產(chǎn)越來(lái)越集聚的現(xiàn)象。中國(guó)的個(gè)人所得稅現(xiàn)行制度下征收方法、扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅負(fù)不平衡問(wèn)題亟待解決，美國(guó)在個(gè)人所得稅改革發(fā)展中有很多成功經(jīng)驗(yàn)值得我國(guó)借鑒，在中美個(gè)稅比較中也會(huì)發(fā)現(xiàn)兩國(guó)的國(guó)情不同之處，這樣在完善我國(guó)個(gè)人所得稅時(shí)才能根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況對(duì)癥下藥。 

……

1.2  文獻(xiàn)綜述 

公平原則是西方稅收原則中重要的原則。而公平原則最早是由英國(guó)的威廉﹒配第（1662）提出來(lái)的，當(dāng)時(shí)英國(guó)的稅收并不公平，是由某些政黨或者掌權(quán)者來(lái)決定的，對(duì)當(dāng)時(shí)不同家庭負(fù)擔(dān)的人反而交同樣的稅等一些不公平現(xiàn)象。亞當(dāng)﹒斯密（1776）也指出國(guó)民都要就在政府提供服務(wù)情況下所獲收入的一定比例向國(guó)家繳納稅收以維持政府。亞當(dāng)斯密是根據(jù)當(dāng)時(shí)自由經(jīng)濟(jì)，國(guó)家不干預(yù)的國(guó)情提出的公平原則。隨著資本主義的不斷發(fā)展，社會(huì)財(cái)富分配不公平越來(lái)越明顯，到凱恩斯(1936)時(shí)代，凱恩斯針對(duì)這種不公平的現(xiàn)象提出征收高額遺產(chǎn)稅，并且指出對(duì)不勞而獲的食利階層的不滿，這一階層的存在就導(dǎo)致社會(huì)的不公平。
在個(gè)人所得稅的收入分配作用方面國(guó)內(nèi)有很多實(shí)證分析研究。蔡秀云、 周曉君(2014)通過(guò)運(yùn)用城鎮(zhèn)居民分組調(diào)查數(shù)據(jù)，通過(guò)計(jì)算稅前、稅后基尼系數(shù)，進(jìn)而計(jì)算出收入分配效應(yīng)指數(shù)、累進(jìn)性指數(shù)、縱向公平效應(yīng)指數(shù)、平均稅率等。得到的結(jié)論是：科學(xué)設(shè)計(jì)我國(guó)個(gè)人所得稅改革方案、加強(qiáng)稅收征管等都會(huì)影響個(gè)人所得稅的收入分配效應(yīng)。何立新、袁從帥、 王姜林、許銀奎等人（2013）分析了中國(guó) 2002 年到 2011 年間個(gè)人所得稅的收入再分配效應(yīng)，通過(guò)分析個(gè)人所得稅在我國(guó)不同地區(qū)收入再分配效應(yīng)的差異，提出了一些完善個(gè)人所得稅的政策建議。 

總體上，我國(guó)關(guān)于個(gè)人所得稅的征管及配套措施方面研究涉及不多，而西方經(jīng)過(guò)多次改革與發(fā)展，在個(gè)稅改革與優(yōu)化方面積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，本文借鑒美國(guó)總體上，我國(guó)關(guān)于個(gè)人所得稅的征管及配套措施方面研究涉及不多，而西方經(jīng)過(guò)多次改革與發(fā)展，在個(gè)稅改革與優(yōu)化方面積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，本文借鑒美國(guó)個(gè)人所得稅“寬稅基，低稅率”的原則，并且工資薪金等的個(gè)人所得稅稅表實(shí)行指數(shù)化，在征管方面，美國(guó)的納稅代碼制度、高水平的信息管稅能力與完善的第三方信息報(bào)告制度值得我國(guó)學(xué)習(xí)。 

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第二章 中美個(gè)人所得稅制度的發(fā)展歷程及問(wèn)題 

2.1  中國(guó)個(gè)人所得稅的歷史演進(jìn) 
我國(guó)在 1980 年頒布了個(gè)人所得稅法，納稅人為中國(guó)公民和外籍人員。應(yīng)稅項(xiàng)目包括實(shí)行累進(jìn)稅率的工資、薪金所得（工資薪金費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為 800 元）和實(shí)行比例稅率的勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、其它所得。 
1993 年我國(guó)出臺(tái)《關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法>的決定》，將原來(lái)的個(gè)人所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅和個(gè)體工商業(yè)戶所得稅合并為統(tǒng)一的個(gè)人所得稅。其中修改后的《個(gè)人所得稅法》力求適應(yīng)面更加廣泛、操作更加簡(jiǎn)便，并在1994 年 1 月 1 日起開(kāi)始實(shí)施。 
1994 年進(jìn)一步擴(kuò)大了征稅范圍，將個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、稿酬所得、偶然所得納入征稅范圍。將工資薪金的 7 級(jí)稅率改為 9 級(jí)。 
1999 年 10 月 1 日起對(duì)居民儲(chǔ)蓄利息開(kāi)征利息所得稅。這是為了引導(dǎo)居民消費(fèi)和調(diào)節(jié)個(gè)人收入，增加財(cái)政收入以扶持貧困居民的生活。 
2002 年把個(gè)人所得稅從地方稅劃歸為中央政府與地方政府共享稅。除儲(chǔ)蓄存款利息所得全部歸中央政府外，其余的個(gè)稅收入中央分享 60%，地方分享 40%（曾中央與地方各 50%），為個(gè)人所得稅逐步轉(zhuǎn)化為中央稅做鋪墊。 
2005 年將費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到 1600 元，2007 年由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，人民生活水平提高，進(jìn)一步將標(biāo)準(zhǔn)提升到 2000 元。 
2010 年將個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股納入征稅范圍。 2011 年，將扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高到 3500 元，此次個(gè)人所得稅還將超額累進(jìn)稅率的第一級(jí)稅率由 5%調(diào)到 3%，并取消 15%和 40%兩檔稅率，工資薪金的超額累進(jìn)稅率檔次由原來(lái)的 9 級(jí)調(diào)整為 7 級(jí)，為平衡稅負(fù)，個(gè)體工商戶的五級(jí)稅率也相應(yīng)進(jìn)行了調(diào)整。 

從上面看我國(guó)個(gè)人所得稅的發(fā)展歷程，可以看出，個(gè)人所得稅雖在不斷改革，但沒(méi)有從根本上解決我國(guó)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配差距的能力不足的這一現(xiàn)狀。 

……

2.2  我國(guó)個(gè)人所得稅制度的現(xiàn)狀及問(wèn)題
我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅為 2011 年修訂的《個(gè)人所得稅法》，為組織財(cái)政收入做了很大的貢獻(xiàn)，如表 2.1 所示，自 1994 年開(kāi)征個(gè)人所得稅以來(lái)，個(gè)稅收入規(guī)模從 1994 年的 72 億元到 2013 年的 6531 億元，2003 年高達(dá) 1417 億元，為 1994年的 19.7 倍，2013 年 6531 億元，約為 1994 年的 90 倍，但 2012 年個(gè)稅收入增長(zhǎng)呈現(xiàn)放緩趨勢(shì)，收入規(guī)模比 2011 年下降 234 億元，所占稅收收入比重也下降0.97%。 

我國(guó)目前實(shí)行的是分類稅制。納稅人包括居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人，應(yīng)稅所得分為 11 項(xiàng)，包括工資薪金所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息股息紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得，經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得等。
在費(fèi)用扣除方面，實(shí)行定額扣除和定率扣除兩種方式，計(jì)算簡(jiǎn)便，但統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)，雖然規(guī)定了部分減免稅政策，實(shí)在很難完全照顧特殊的家庭。 

在征管方式上有兩種采取以支付單位代扣代繳為主，納稅人自行申報(bào)納稅相結(jié)合的方式。對(duì)工資薪金所得等，一般實(shí)行代扣代繳制度。但對(duì)于年所得 12 萬(wàn)元以上的納稅人、從中國(guó)境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的納稅人、從中國(guó)境外取得所得的納稅人以及取得所得但沒(méi)有扣繳義務(wù)人的納稅人，則應(yīng)自行申報(bào)個(gè)人所得稅。

……

第三章.中美個(gè)人所得稅制度比較 ............................................ 15 
3.1 納稅人的比較 .........................................................14 
3.1.1 美國(guó)個(gè)人所得稅關(guān)于納稅人的規(guī)定 .................................... 15 
3.1.2 中國(guó)關(guān)于個(gè)人所得稅納稅人的規(guī)定 .................................... 16 
3.1.3 中美個(gè)人所得稅納稅人規(guī)定的差異 .................................... 16 
3.2 個(gè)人所得稅稅率的比較 ................................................. 16 
3.2.1 美國(guó)個(gè)人所得稅稅率變化與選擇 ...................................... 16 
3.2.2 我國(guó)個(gè)人所得稅稅率變化與選擇 ...................................... 18 
3.2.3 中美個(gè)人所得稅稅率差異 ............................................ 19 
3.3 個(gè)人所得稅稅基的比較 ............................................... 20 
3.3.1 美國(guó)關(guān)于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得、費(fèi)用扣除的規(guī)定 ........................ 20 
3.3.2 中國(guó)關(guān)于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得、費(fèi)用扣除的規(guī)定 ........................ 23 
3.3.3 中美在應(yīng)稅所得、費(fèi)用扣除中的異同 .................................. 27 
第四章.中美個(gè)人所得稅的征管制度比較 .................................... 29 
4.1 個(gè)人所得稅課稅的三種課稅模式 ...................................... 29 
4.1.1 分類征收模式 ...................................................... 29 
4.1.2 綜合征收模式 ...................................................... 29 
4.1.3 分類與綜合相結(jié)合的混合模式 ........................................ 29 
4.2 美國(guó)個(gè)人所得稅的征管及其配套措施 ................................. 29 
4.2.1 美國(guó)課稅模式的選擇 ................................................ 29 
4.2.2 多樣化的申報(bào)制度 .................................................. 29 
4.2.3 建立健全納稅代碼制度 .............................................. 30 
4.2.4 第三方信息報(bào)告制度 ................................................ 31 
4.2.5 嚴(yán)格的稅務(wù)稽查與審計(jì) .............................................. 32 
4.2.6 稅收信息化水平高 .................................................. 32 
4.2.7 納稅遵從度高 ...................................................... 33 
4.2.8 嚴(yán)厲的懲罰措施 .................................................... 33 
4.3 中國(guó)個(gè)人所得稅的征管及其配套措施 ................................. 33 
4.3.1 中國(guó)的課稅模式選擇 ................................................ 33 
4.3.2 扣繳為主，申報(bào)為輔 ................................................ 34 
4.3.3 信息共享機(jī)制不健全 ................................................ 34 
4.3.4 稅收信息化水平低 .................................................. 34 
4.3.5 稅收遵從度不高 .................................................... 36 
4.4 中美征管模式的差異 ................................................. 36 
第五章.借鑒美國(guó)稅制改革的成功經(jīng)驗(yàn) ...................................... 38
5.1 提高個(gè)人所得稅等直接稅比重，促進(jìn)收入公平分配 ................... 38 
5.2 拓寬納稅人身份認(rèn)定 ................................................. 39 
5.3 實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的稅制模式 ................................... 40 
5.4 減少稅率級(jí)次，降低邊際稅率 ........................................ 41 
5.5 建立與家庭負(fù)擔(dān)相匹配的費(fèi)用扣除機(jī)制 ............................... 43 
5.6 提高征管水平及其加強(qiáng)配套設(shè)施 ...................................... 44 
5.6.1 建立統(tǒng)一的納稅人識(shí)別號(hào) ............................................ 45 
5.6.2 源泉扣繳與自行申報(bào)結(jié)合 ............................................ 45 
5.6.3 建立以家庭和個(gè)人為申報(bào)單位相結(jié)合的申報(bào)方式 ........................ 46 
5.6.4 推進(jìn)稅收信息化系統(tǒng)建設(shè) ............................................ 46 
5.6.5 建立第三方信息共享制度 ............................................ 48 
5.6.6 建立個(gè)人信用評(píng)價(jià)體系 .............................................. 47 

5.6.7 提高納稅遵從度 .................................................... 48 

……

第五章.借鑒美國(guó)稅制改革的成功經(jīng)驗(yàn)

5.1 提高個(gè)人所得稅等直接稅比重，促進(jìn)收入公平分配
直接稅是指納稅義務(wù)人同時(shí)是稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)人，納稅義務(wù)人不易將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給別人，直接稅收入分配功能較強(qiáng)，注重公平。世界各國(guó)多以各種所得稅、房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅等稅種作為直接稅。間接稅指納稅義務(wù)人不是全部稅收實(shí)際負(fù)擔(dān)人，納稅義務(wù)人能夠?qū)⑷�部或部分稅收�?fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給別人，間接稅有累退性，有�？v向公平原則。世界各國(guó)多以增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等稅種為間接稅。 
現(xiàn)在，實(shí)行直接稅為主體的稅制模式的國(guó)家有美國(guó)、日本、英國(guó)、加拿大、澳大利亞等，這些國(guó)家生產(chǎn)力發(fā)展水平高，居民收入水平較高、納稅意識(shí)強(qiáng)、稅收征管水平高的國(guó)家和地區(qū)。以間接稅為主的國(guó)家有中國(guó)、印度、泰國(guó)、芬蘭、幾內(nèi)亞等，這種模式適用于生產(chǎn)力水平比較落后的發(fā)展中國(guó)家。實(shí)行直接稅與間接稅雙主體的國(guó)家有英國(guó)、法國(guó)、意大利、德國(guó)、哥倫比亞、馬來(lái)西亞等，這其中既有發(fā)達(dá)國(guó)家也有發(fā)展中國(guó)家。 

我國(guó)采用的分類征收模式使收入形式多樣的高收入者隱瞞收入進(jìn)行逃稅，要加強(qiáng)高收入者的重點(diǎn)管理，以期把這些人群納入征稅范圍。我國(guó)明確了 9 類高收入者個(gè)人，和 10 類高收入行業(yè)，但我國(guó)存在大量非貨幣化收入，所以除了收入標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合我國(guó)的國(guó)情可以加強(qiáng)對(duì)消費(fèi)環(huán)節(jié)的監(jiān)控，如擁有二套住房（除經(jīng)濟(jì)適用房外）的、擁有 30 萬(wàn)元以上汽車的、購(gòu)買(mǎi)價(jià)值超過(guò) 3 萬(wàn)元以上的高檔消費(fèi)品等納稅人要做好財(cái)產(chǎn)登記與申報(bào)，逐步建立高收入人群的收入檔案。 

……

結(jié)論

我國(guó)個(gè)人所得稅收入雖然在整體上在攀升，但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，居民收入形式的多樣化，現(xiàn)在的分類征收模式已不適應(yīng)發(fā)展的需要。我國(guó)目前進(jìn)行全面深化改革，改革的目標(biāo)是促進(jìn)收入分配格局更加合理公平，個(gè)人所得稅作為稅收政策調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用不明顯，如何在不影響財(cái)政收入的情況下使個(gè)人所得稅更能調(diào)節(jié)收入分配的差距就顯得尤為重要。美國(guó)個(gè)人所得稅歷史悠久，積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，但是否能把美國(guó)的稅制整體嫁接到我國(guó)來(lái)對(duì)我國(guó)的個(gè)人所得稅進(jìn)行改革，文中通過(guò)比較分析兩國(guó)的稅制及結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，得出以下結(jié)論： 
1.、在納稅人方面，對(duì)居民納稅人認(rèn)定的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)和納稅人的優(yōu)待身份不同。我國(guó)認(rèn)為在國(guó)內(nèi)居住滿一年即可認(rèn)為是居民納稅人，而美國(guó)采用的是國(guó)際通行標(biāo)準(zhǔn)即居住達(dá) 183 天。建議中國(guó)為了防止一些人避稅，將對(duì)納稅人的身份認(rèn)定也改為國(guó)際通行標(biāo)準(zhǔn)。 
2、在所得和應(yīng)稅所得方面，差異表現(xiàn)在對(duì)所得分類的標(biāo)準(zhǔn)、征稅范圍、納稅單位、費(fèi)用扣除的方法。個(gè)人所得稅改革應(yīng)該體現(xiàn)家庭生計(jì)費(fèi)用扣除的不同，設(shè)置不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)，但限于我國(guó)目前征管現(xiàn)狀，充分考慮不同納稅人的扣除還有待以后的逐步完善。 
3、在稅率上，我國(guó)屬于分類稅制國(guó)家，在稅率上適用比例稅率和超額累進(jìn)稅率；而美國(guó)實(shí)行綜合所得稅制，適用超額累進(jìn)稅率。結(jié)合我國(guó)居民實(shí)際收入狀況，我國(guó)也應(yīng)減少稅率檔次到五級(jí)，拓寬級(jí)距，提高最低檔稅率，，降低最高檔稅率。 
4、在征管方面，借鑒于美國(guó)納稅人識(shí)別號(hào)的寶貴經(jīng)驗(yàn)，并且借助我國(guó)身份證號(hào)碼可以完全實(shí)行，更重要的是加強(qiáng)我國(guó)稅收信息化的建設(shè)、第三方信息共享與納稅人信用評(píng)價(jià)體系等的建立。 

通過(guò)以上改革，希望在稅制公平、提高征管質(zhì)量和效率（科學(xué)化和精細(xì)化）、壓縮稅收成本、提高納稅人滿意度等方面有所改進(jìn)。 

參考文獻(xiàn)（略）

本文編號(hào)：36827