【摘要】 稅務籌劃是企業(yè)管理,特別是稅收管理的重要內容。國際稅務籌劃是世界經(jīng)濟國際化、全球化發(fā)展的自然產(chǎn)物和必然結果,是國內企業(yè)稅務籌劃向國外的延伸和拓展。眾所周知,在世界經(jīng)濟舞臺上,跨國公司扮演著非常重要的角色,是推動經(jīng)濟全球化主要力量。世界知名的跨國公司巨頭已經(jīng)或正在把其經(jīng)營活動的范圍擴大到世界各處和各種行業(yè)。追求利潤最大化的目的和稅負最低的愿望,決定了跨國公司把國際稅務籌劃作為公司管理的重要內容和手段。同時,世界各國在政治制度、市場條件、社會分配制度、稅制、外匯管制、對外資的政策等方面存在的差異,也為跨國公司國際稅務籌劃提供了巨大空間和實操方法。本文從梳理國際稅務籌劃概念、特征、相關理論入手,闡述了跨國公司國際稅務籌劃的意義和價值,分析了跨國公司國際稅務籌劃的可行空間和基本方法；并通過分析、論述我國跨國公司國際稅務籌劃的歷史發(fā)展、現(xiàn)狀、存在的問題、解決的措施等,為我國跨國公司正確理解和掌握國際稅務籌劃的理念,合理選擇國際稅務籌劃的方法,加強國際稅務籌劃的管理提供有益的幫助和有效的借鑒；最后,概括、總結本文的結論,說明本文存在的不足。本文認為伴隨著我國跨國公司國際稅務籌劃學術研究的不斷深入,優(yōu)秀成果的不斷推出,國際稅務籌劃專業(yè)人員水平的不斷提高,我國跨國公司在國際稅務籌劃方面發(fā)展空間巨大,在不遠的將來我國必將不斷涌現(xiàn)出知名的、世界級的跨國公司。 

第一章緒論

第一節(jié)引言

全球經(jīng)濟已然實現(xiàn)一體化格局，各國之間的經(jīng)濟往來更加密切，經(jīng)濟合作模式也更加多樣化，跨國公司在這種環(huán)境中應運而生�？鐕�公司以追逐最大利益為動機，因此跨國公司會對各國間的稅制差異及各種優(yōu)惠政策進行精心研究和利用，可以說國際稅務籌劃已是跨國公司稅務管理的重要內容。

我國進入WTO后，中國更深入地參與到國際分工體系，跨國經(jīng)營成為企業(yè)參與國際分工的重要途徑。在日趨激烈的國際競爭環(huán)境下，面對復雜的國際稅收制度及較為沉重的跨國經(jīng)營稅負，國際稅務籌劃成為我國跨國公司發(fā)展必須思考的重要問題。

然而，當前我國跨國公司在國際稅務籌劃方面存在許多問題，首先，納稅人未普遍樹立起稅務籌劃的意識。開展國際稅務籌劃的還只有少數(shù)大型國有、民營企業(yè)，許多納稅人依法納稅意識淡薄，這導致了偷稅漏稅現(xiàn)象嚴重，而依法進行國際稅務籌劃、合理避稅的實踐并不多。其次，許多企業(yè)的會計工作者只側重了會計的核算功能、提供會計信息等基礎工作，對稅收成本的控制并不是很在意，沒有意識到稅務籌劃的重要性與必要性；而管理人員則認為稅務籌劃與自身無關，是屬于財務部門的職責，忽略了稅務籌劃要管理人員與財會人員共同協(xié)作的要求。沒有管理人員參與的稅務籌劃不具有方向性和目的性，沒有財會人員參與的稅務籌劃不具有準確性。只有兩方配合，做到宏觀和微觀協(xié)調適應，才能制定出最合理的稅務籌劃方案。最后，由于國際稅務籌劃的專業(yè)性，需要扎實的財會水平，還要了解和熟悉國際稅收和金融知識，知曉各國的稅收制度與法律法規(guī)，恰恰我國這方面培養(yǎng)人才的體系還不夠完善，具有這些專業(yè)知識和業(yè)務能力的人很少，國外的專業(yè)人員又難以引進，形成了專業(yè)人才缺乏的局面。所以我國國際稅務籌劃領域有很大的發(fā)展空間。我國應加大對國際稅務籌劃的研究力度，進一步完善我國跨國公司國際稅務籌劃的實踐，從而加快我國跨國公司走向世界的步伐。為此，我國有必要研究跨國公司國際稅務籌劃的理論與實踐，汲取經(jīng)驗，規(guī)避風險，為我國跨國公司國際稅務籌劃提供有意義的借鑒與參考。

第二節(jié)研究背棄及意義

當前，商品、資本和勞務等在世界范圍內的流動和轉移，促使各國經(jīng)濟之間的聯(lián)系越來越緊密，經(jīng)濟全球化發(fā)展迅猛，國際稅收局面也因為世界經(jīng)濟往來的密切性而變得十分復雜。年代以來，各國、各地區(qū)稅制改革發(fā)展很快，整體稅率相應有所下降。但是，激烈的競爭、全球性通貨膨脹的加劇，使得納稅人的相關稅務負擔實際上加重了。與此同時，各國反避稅立法和措施越來越完善，許多國家在國內立法中都制定了一系列反避稅規(guī)定。例如，針對跨國公司避稅現(xiàn)象，美國、德國、英國、法國等很多國家重新調整了跨國公司的內部組織結構，并制定了很多限制條款，以此來制約避稅現(xiàn)象。因此跨國公司在取得稅收優(yōu)惠待遇、稅收協(xié)定提供的優(yōu)惠待遇以及取得銀行貸款擔保等方面的難度加大。另外，各國還加強了在稅收征管方面的合作與協(xié)調，加強了對跨國公司經(jīng)營活動的管控，從而使跨國公司避稅面臨著更大的困難和挑戰(zhàn)。

國際稅務籌劃對我國年輕的跨國公司來說是一個薪新的領域。隨著我國綜合國力的強大，越來越多的中國企業(yè)將到海外尋求發(fā)展。這個發(fā)展趨勢表明加強我國在國際稅務籌劃領域的研究是十分有應用價值的。本文根據(jù)跨國公司海外經(jīng)營、發(fā)展所遇到的國際稅務問題，對我國跨國公司國際稅務籌劃問題展開研究，力圖為我國跨國公司提供一些思路和指導，幫助我國跨國公司做出最佳的稅務籌劃方案，從而加強我國跨國公司的國際競爭力和影響力。

第二章跨國公司國際稅務籌劃的含義和價值

第一節(jié)稅務籌劃概念的發(fā)展

稅務籌劃的概念經(jīng)歷了一個不斷完善的過程，在這個過程中，不同的學者從不同的角度闡述了稅務籌劃的含義。

湯姆林是英國上議院議員，他認為如果依據(jù)法律可以少繳稅，那么就不應強迫他多繳稅，這一觀點在年發(fā)生的稅務局長訴溫斯大公一案中‘，他曾明確表態(tài)過，表示支持當事人的做法，也就是任何人都可以依據(jù)稅法少繳稅款。這一觀點后來得到了廣泛認可，英美等國家在后續(xù)類似的案例中都援引這一案例的判決。這可以說是稅務籌劃概念的萌芽。

荷蘭在《國際稅收辭匯》一書中對稅收籌劃進行了明確定義：“稅收籌劃是指通過納稅人經(jīng)營活動或個人事務活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收”。這與湯姆林的觀點是一致的。

在美國的梅格斯博士與他人共同完成的《會計學》中，也對稅收籌劃做出了解釋，他們認為稅收籌劃的目的是為了少繳稅或者遞延繳稅，因此“人們在法律范圍內合理安排自己的經(jīng)營活動，以達到少繳稅的目的”這一行為活動便叫稅收籌劃。對此，他們還引用了著名法官漢德的言論作為理論聲音的支持，漢德曾經(jīng)說過，“人們安排自己的活動以達到低稅負的目的，是無可指責的。每個人都可以這樣做。”

本文認為，以上各種對稅務籌劃的定義盡管表述不同，但是在以下方面是一致的。首先，稅務籌劃是合法的，至少是不違法的，這是與非法偷稅有根本的區(qū)另。只要納稅人的納稅行為不被法律所禁止，那么國家就不應禁止，納稅人就有權進行籌劃和安排。其次，稅務籌劃的目的是減免繳稅和推遲繳稅，而實現(xiàn)最低稅收負擔。再次，稅務籌劃的手段往往是多種方法綜合在一起的，且是經(jīng)過精心計劃和安排的。最后，稅務籌劃發(fā)生在納稅事實成立之前，而不是在經(jīng)營活動之后，再用其他手段改變該經(jīng)營活動及結果。綜上所述，從法律上看，稅務籌劃首先是合法的，其次是不違法的，從而排除了稅務籌劃的違法性。

第二節(jié)跨國公司國際稅務籌劃的特征

1974年，由聯(lián)合國經(jīng)濟及社會理事會組成的專家小組作出決議，決定聯(lián)合國統(tǒng)一采用“跨國公司”這一名稱。“跨國公司”基本含義是指以本國為基地，在世界各地設立分、子公司，從事國際化生產(chǎn)和經(jīng)營活動，并形成一定程度的壟斷地位和優(yōu)勢的發(fā)達國家的企業(yè)或集團公司。目前，跨國公司通常指的就是具有全球性經(jīng)營戰(zhàn)略和經(jīng)營活動，在多個國家設立從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的分支機構，并將它們統(tǒng)一納入全球性經(jīng)營框架內的大型企業(yè)。據(jù)1993年統(tǒng)計，全球跨國公司超過37000家，其海外分支機構總計17萬家之多。自1982年至今，跨國公司迅猛發(fā)展，已成為國際經(jīng)濟、技術、貿易中最具影響的力量。而國際稅務籌劃一般來說是指納稅人為了實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化，在不違反現(xiàn)行稅制及相關法律、法規(guī)的前提下，充分利用各國稅制的差異和國際稅收協(xié)定的缺陷，通過轉讓定價等各種方法，以謀求最大程度地減少、消除稅負或延遲納稅的經(jīng)濟現(xiàn)象和經(jīng)濟活動。與國內一些非跨國公司相比較，跨國公司的國際稅務籌劃有以下幾個特征。

一、跨國公司國際稅務籌劃的目標特征

跨國公司由于其自身屬性，使得跨國公司相關的利益群體更加復雜化，而跨’國公司的全球戰(zhàn)略管理模式使得加強各方利益相關者的協(xié)作顯得尤為重要。只有確保了各相關方都從中獲得了應有的利益和財富，也就是通常所說的“相關者財富最大化”，跨國公司才能持續(xù)穩(wěn)定地向前發(fā)展。但是由于各利益相關者所站的立場不同，他們之間的利益有時是相互沖突、此消彼長的關系，公司的任何經(jīng)營決策或者方針戰(zhàn)略都無法同時滿足他們的要求，對此國際稅務籌劃肩負著調節(jié)矛盾、平衡利益各方的責任。從這個角度來說，跨國公司的國際稅務籌劃不單單具有財會的職能，還要兼任調節(jié)矛盾的職能，因此比國內公司更加復雜，涉及范圍更加廣泛，其職能也更加綜合。這就決定了跨國公司的稅務籌劃不是單一的國內某子公司的某個目標，而是服從于跨國公司的整體戰(zhàn)略目標。

二、跨國公司國際稅務籌劃的環(huán)境特征

與國內公司相比，跨國公司面臨的國際稅收環(huán)境更加復雜多變。首先，各國對稅收管轄權的規(guī)定不同。主要包括居民管轄權原則、公民管轄權原則以及地域管轄權原則。各國按自己的需求和偏好選擇適當?shù)亩愂展茌牂�。其次，避免國際重復征稅的方法不同。各國在本國稅法中規(guī)定避免重復征稅的措施，包括免稅法、扣除法和抵免法等，但是這些措施都是各國根據(jù)自身情況選擇的，所以差異巨大。最后，各國稅率不同，另外還有“自由港”、“避稅港”或“稅收綠洲”的存在，造成國家間稅負高低不同的客觀情況。

第三章跨國公司進行國際稅務籌劃的可行性分析.......14

第一，稅制的差異.....14

一、稅種的不同.....14

二、稅率不同....14

三、稅前扣除項目不同.....15

四、稅收優(yōu)惠政策不同....17

第四章跨國公司進行稅收籌劃的外在方法.......22

第一節(jié)利用轉讓定價避稅......22

一、轉讓定價的避稅效果......22

二、跨國公司對轉讓定價的具體運用.....23

三、跨國公司應用轉讓定價方法避稅的優(yōu)劣分析...26

第五章我國跨國公司國際稅收籌劃存在的問題和解決辦法.....39

第一節(jié)我國跨國公司的發(fā)展......39

第二節(jié)我國跨國公司在國際稅務籌劃方面取得的成績和經(jīng)——天獅細案例分析.....43

第三節(jié)我國跨國公司在國際稅務籌劃方面存在的問題.....48

第五章我國跨國公司國際稅收籌劃存在的問題和解決辦法

第一節(jié)我國跨國公司的發(fā)展

改革開放至今，中國已由一個外國直接投資的接受大國變?yōu)榱藢ν庵苯油顿Y大國，更是從吸引外國直接投資最多的發(fā)展中國家變?yōu)榱藢ν庵苯油顿Y額最大的發(fā)展中國家、我國的跨國公司正是對外直接投資活動的行為主體，所以對外直接投資額的逐年攀升從一個側面反映出我國跨國公司的迅猛發(fā)展。

2011年，中國對外直接投資流量746.5億美元，較上年增長8.5%，其中：新增股本投資313.8億美元，占42%；當期利潤再投資244.6億美元，占32.8%。2011年末，中國對外投資存量達到4247億美元。表5-1及圖5-1清晰反映出近十年來中國對外直接投資的規(guī)模以及增長速度。

我國跨國公司是主要的對外直接投資的主體，其在海外的影響力和競爭力日益加強。如巴西最大的消費電子產(chǎn)品制造商CCE公司被聯(lián)想集團動用10億元收購；海爾公司以36億元高價，擬收購新西蘭最大的家電制造商斐雪派克；新近又傳出華為公司，在英國將新增130億元擴大投資。其中，三一重工上市公司收購德國普茨邁斯特公司，萬達公司收購美國院線已成為經(jīng)典案例。

第六章結論

第一節(jié)研究結論

世界經(jīng)濟國際化、全球化發(fā)展的當今格局及未來趨勢，決定了跨國公司在世界經(jīng)濟舞臺上微觀主體的地位�？鐕�公司謀求盡可能地降低成本（包括稅負成本，最大程度地實現(xiàn)利潤，不斷加強自身競爭能力的主觀追求，加之國際稅務籌劃所能夠提供的可行性空間、實用方法和價值功能，使得國際稅務籌劃必將作為跨國公司包括我國跨國公司經(jīng)營管理理念和內容的重要組成部分并發(fā)揮重要的作用。

首先，國際稅務籌劃是跨國公司運營管理的需要。在跨國公司內部，無論有形資產(chǎn)還是無形資產(chǎn)以及服務行為的價格通常是通過轉讓定價（內部定價）來確定的，并通過價格的杠桿作用，進行管理活動完成管理目標。如以低價打入、占領國際市場。

其次，國際稅務籌劃是跨國公司防范稅務風險的需要。

再次，國際稅務籌劃是跨國公司減免稅務負擔的需要。

最后，國際稅務籌劃是我國跨國公司縮小與國際知名跨國公司之間距離提高競爭力的需要。我國跨國公司在規(guī)模、核心技術、品牌等方面與國際知名跨國公司之間存在很大距離，在國際稅務籌劃方面也不占優(yōu)勢。僅就國際稅務籌劃而言，我國跨國公司應給與高度重視，迎頭趕上，并且我國跨國公司國際稅務籌劃的提升空間巨大，大有可為。

第二節(jié)不足與展望

由于我國國際稅務籌劃方面的理論研究相對薄弱，我國跨國公司在稅務籌劃方面的實踐尚處于起步階段，世界各國的稅法、稅收政策處于變化、發(fā)展、完善的進程中，所以，本文在理論根基上，在引用材料、數(shù)據(jù)的全面性、前沿性上都存在一定的局限。另外，國際稅務籌劃基本方法的細節(jié)及具體環(huán)節(jié)方面還需要深入研究，由于公司通常對自身財務細節(jié)保密，所以取得企業(yè)具體應用稅務籌劃方法的數(shù)據(jù)較為困難，只能通過一些經(jīng)典案例來進行說明，但筆者相信，隨著我國跨國公司發(fā)展趨向成熟，會有更為豐富的信息和材料供我們對稅務籌劃領域進行研究。

目前，我國已是世界第二大經(jīng)濟體，我國跨國公司發(fā)展迅猛，影響力和競爭力日益強大。我國跨國公司對稅務籌劃工作的重視程度也在不斷增強，這從大量中國企業(yè)轉道香港再投資的現(xiàn)象可以看出，我們完全可以預期，我國國際稅務籌劃相關理論一定會在專家的探討研究中繁榮成熟起來，相關專業(yè)人才隊伍會不斷壯大、水平會不斷提高，我國跨國公司在核心技術、品牌建設、管理經(jīng)驗和水平，包括國際稅務籌劃等方面定會取得突破性進展。
 

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