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內(nèi)部控制的基本假設(shè)與實(shí)施原則

發(fā)布時間:2014-07-27 14:34

    一、內(nèi)部控制的基本假設(shè)
  目前會計(jì)界尚未提出內(nèi)部控制假設(shè)這一命題。筆者認(rèn)為,內(nèi)部控制是建立在一定假設(shè)基礎(chǔ)之上的,這些假設(shè)包括單位實(shí)體假設(shè)、可控假設(shè)、復(fù)雜人性假設(shè)和不串通假設(shè)。離開了這些假設(shè),內(nèi)部控制就不能存在。

 。ㄒ唬┛刂茖(shí)體假設(shè)

  控制實(shí)體是指內(nèi)部控制為之服務(wù)的特定單位或部門?刂茖(shí)體假設(shè)是對內(nèi)部控制活動的空間范圍所作的限定。它要求內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)以特定單位或部門的人、財(cái)、物及其在經(jīng)營過程中所形成的一系列組合關(guān)系和組合形式進(jìn)行控制?刂茖(shí)體由于控制主體的不同而不同,可以是企事業(yè)單位,也可以是單位內(nèi)部某個部門。

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  內(nèi)部控制是控制主體對控制客體所實(shí)施的控制。相對于控制主體而言,控制客體必須是可以控制的。否則,內(nèi)部控制將形同虛設(shè)。在確定各級控制主體的控制范圍時,只有主體能夠控制的對象,筆耕論文新浪博客,才能夠納入內(nèi)部控制體系。各項(xiàng)內(nèi)部控制制度都是在這一前提的基礎(chǔ)上建立起來的。

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  內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)是對人進(jìn)行約束和激勵的一種機(jī)制。這種機(jī)制必須建立在對人性假設(shè)的基礎(chǔ)之上。人性假設(shè)就是關(guān)于人的本質(zhì)是什么的假設(shè)。1965年,薛恩(E.H.Sein)將此前關(guān)于人性方面的觀點(diǎn)歸為三類,即理性—經(jīng)濟(jì)人假設(shè)、社會人假設(shè)、自我實(shí)現(xiàn)假設(shè)。薛恩在分析了這些人性假設(shè)理論之后提出復(fù)雜人性假設(shè),他認(rèn)為,人性是復(fù)雜的,人們的需要與潛在欲望是多種多樣的,而且這些需要會隨著各種條件的變動而不斷改變。


  (四)不串通假設(shè)

  內(nèi)部控制的核心是內(nèi)部牽制,即不相容職務(wù)恰當(dāng)分離。這樣可以避免或減少一人單獨(dú)從事和隱瞞不合規(guī)行為的機(jī)會。但是,如果兩個或更多的人串通舞弊,則可以逃避控制,使內(nèi)部控制形同虛設(shè)。這既是內(nèi)部控制的局限之一,也是其建立的基本前提或假設(shè)。離開了這一假設(shè),內(nèi)部控制(特別是內(nèi)部牽制)根本無法建立。

  二、內(nèi)部控制的基本原則

  內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循一定的原則,這些原則包括:

 。ㄒ唬┖戏ㄐ栽瓌t。內(nèi)部控制活動必須符合國家有關(guān)法律法規(guī)和公司章程的規(guī)定,包括《公司法》、《會計(jì)法》,以及財(cái)政部發(fā)布的《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》等等。例如《會計(jì)法》規(guī)定:各單位應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度,并對其具體內(nèi)容作出了規(guī)定。各單位在建立內(nèi)部控制制度時,應(yīng)當(dāng)符合法定要求。否則,便會被視為違法,這樣既有損企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益(被給予處罰),而且也不利于提高企業(yè)的管理水平。

 。ǘ┫嗷恐圃瓌t。就是指對一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),必須分配給具有兩個或兩個以上的職位或人員分別完成,從而形成相互制約。其理論依據(jù)在于,幾個人發(fā)生同一錯弊而不被發(fā)現(xiàn)的概率是每個人發(fā)生該項(xiàng)錯弊的概率的連乘積,因而將降低誤差率!稌(jì)法》規(guī)定:“記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確,并相互分離、相互制約”。這就體現(xiàn)了相互牽制原則。相互牽制原則貫穿于內(nèi)部控制的全過程。

  (三)程式定位原則。是指在建立內(nèi)部控制制度時,應(yīng)該根據(jù)各崗位業(yè)務(wù)性質(zhì)和人員要求,相應(yīng)地賦予作業(yè)任務(wù)和職責(zé)權(quán)限,規(guī)定操作規(guī)程和處理手續(xù),明確紀(jì)律規(guī)則和檢查標(biāo)準(zhǔn),以使職、責(zé),權(quán)、利相結(jié)合。崗位工作程式化,要求做到事事有人管,人人有專職,辦事有標(biāo)準(zhǔn),工作有檢查,以此定獎罰,以增加每個人的事業(yè)心和責(zé)任感,提高工作質(zhì)量和效率。

 。ㄋ模┫到y(tǒng)全面原則。內(nèi)部控制是一個系統(tǒng),其內(nèi)容涉及單位的各個部門、生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)。系統(tǒng)全面原則要求,一方面,內(nèi)部控制的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)全面,不能遺漏,否則便會被不法份子“趁虛而入”:另一方面,內(nèi)部控制的各部分內(nèi)容應(yīng)當(dāng)相互協(xié)調(diào),相互配合,形成有機(jī)系統(tǒng)。如果內(nèi)部控制內(nèi)部存在矛盾,便會使執(zhí)行者無所適從。

  (五)成本效益原則。成本效益原則要求以最小的控制成本取得最大的控制效果。實(shí)施內(nèi)部控制的單位應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制成本和由此而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行權(quán)衡,如果效益大于成本,便應(yīng)該建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度,否則,便得不償失。也就是說,一項(xiàng)內(nèi)部控制制度既要有利于加強(qiáng)企業(yè)管理,但也不能阻礙企業(yè)的經(jīng)營活動。

 。┲匾栽瓌t。重要性原則要求單位的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度,采用不同的控制程序和方法。對于重要的控制項(xiàng)目,控制程序應(yīng)當(dāng)更加嚴(yán)密。反之,則可以適當(dāng)簡化。例如在財(cái)務(wù)收支審批中,對于超過一定金額標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用支出或者需要重點(diǎn)管理的費(fèi)用支出可由總經(jīng)理親自審批,一般費(fèi)用支出可由總經(jīng)理授權(quán)其他人員審批。
   

 



本文編號:7051

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