論述內(nèi)部控制的目標(biāo)和方法
一、內(nèi)部控制的目標(biāo)
目前會計界對內(nèi)部控制目標(biāo)的研究缺乏針對性。一般都在內(nèi)部控制的定義中對內(nèi)部控制目標(biāo)加以籠統(tǒng)闡述。在現(xiàn)代企業(yè)中,內(nèi)部控制主體包括董事會、經(jīng)理人、管理者和廣大職工。內(nèi)部控制目標(biāo)應(yīng)該針對控制主體不同存在差異。
1、以董事會為主體的內(nèi)部控制目標(biāo)。在公司治理結(jié)構(gòu)中,董事會既是股東代表,也是企業(yè)的經(jīng)營決策者,因此,其內(nèi)部控制的目標(biāo)既包括對外目標(biāo),也包括對內(nèi)目標(biāo),對外目標(biāo)是實現(xiàn)股東利益最大化(如英國和美國)或利益相關(guān)者利益最大化(如日本、德國)。對內(nèi)目標(biāo)是保證公司經(jīng)營的有效性和合法性、保護(hù)公司財產(chǎn)安全、保證會計信息的真實和完整。
由于董事會的雙重身份,兩個目標(biāo)時常會發(fā)生沖突,董事會在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)中就顯得尤為重要。然而,目前董事會在很大程度上掌握在“內(nèi)部人”手中,經(jīng)營者實質(zhì)上控制了董事會,作為股東代表的控制目標(biāo)很難實現(xiàn),損害廣大股東的利益也就不足為奇,因此應(yīng)該對董事會的職責(zé)和人員組成進(jìn)行改革。
2、以經(jīng)理人為主體的內(nèi)部控制目標(biāo)。經(jīng)理人受聘于董事會,是經(jīng)營執(zhí)行者,是法人之代理人。因此,其內(nèi)部控制的主要目標(biāo)就是完成董事會的各項受托責(zé)任,包括:保證公司經(jīng)營的有效性和合法性、保護(hù)公司財產(chǎn)安全、保證會計信息的真實和完整。該內(nèi)容與董事會的內(nèi)部控制目標(biāo)基本一致。
3、以管理者為主體的內(nèi)部控制目標(biāo)。管理者是企業(yè)內(nèi)部各個責(zé)任中心的負(fù)責(zé)人,是經(jīng)營者的受托人。其內(nèi)部控制的目標(biāo)主要是完成各項責(zé)任目標(biāo)。
4、以職工為主體的內(nèi)部控制目標(biāo)。職工是企業(yè)中委托代理關(guān)系的最后一層,其內(nèi)部控制的主要目標(biāo)就是完成其崗位責(zé)任。
總之,內(nèi)部控制體系由上述四個層次共同構(gòu)成。在四個層次中,以董事會為主體的內(nèi)部控制處于最高層次,同時,由于董事會是企業(yè)的法人代表機(jī)構(gòu),董事會的內(nèi)部控制目標(biāo)代表著企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo),也是其他控制主體的直接或終極控制目標(biāo)。
二、內(nèi)部控制的基本內(nèi)容和方法
目前理論界關(guān)于內(nèi)部控制內(nèi)容的主要觀點有:一是認(rèn)為包括內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制,這是一種最常見的劃分方法;二是認(rèn)為包括內(nèi)部會計控制、內(nèi)部管理控制和內(nèi)部業(yè)務(wù)控制(張國康等,2003);三是認(rèn)為包括會計(財務(wù))控制、管理控制、業(yè)務(wù)控制和規(guī)劃執(zhí)行控制(課題組,2001)。
筆者認(rèn)為,上述觀點存在一個共同的缺陷,就是將會計控制和管理控制并列作為內(nèi)部控制的內(nèi)容。會計活動本身就是一項管理活動,會計控制本質(zhì)上屬于管理控制,將二者并列是不妥當(dāng)?shù)摹8螞r會計控制和管理控制往往難以分割,上述劃分無疑“將美玉擊成了碎石”。鑒于此,我們根據(jù)內(nèi)部控制的目標(biāo)不同,將內(nèi)部控制分為三個部分。
�。ㄒ唬⿻嬓畔①|(zhì)量控制
會計信息質(zhì)量控制的目標(biāo)是保證單位會計信息真實、完整。主要的控制方法包括:(1)會計系統(tǒng)控制,就是通過建立完善的復(fù)式記賬會計核算系統(tǒng),保證企業(yè)遵守國家統(tǒng)一的會計制度,從而提供真實、完整的會計信息;(2)內(nèi)部審計控制,這不僅是內(nèi)部控制的有效手段,也是保證會計信息真實、完整的重要措施。在資產(chǎn)安全控制和經(jīng)營績效控制中,也廣泛采用內(nèi)部審計控制方式(以下略),因此應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的重要作用。
(二)資產(chǎn)安全控制
資產(chǎn)安全控制的目標(biāo)是維護(hù)企業(yè)財產(chǎn)物資的安全、完整。主要控制方法有:(1)限制接觸控制,就是指嚴(yán)格控制對實物資產(chǎn)的接觸,只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才可接觸、處置資產(chǎn)。主要適用于現(xiàn)金等變現(xiàn)資產(chǎn),以及各種存貨資產(chǎn)。(2)定期盤點控制,是指對各項財產(chǎn)物資進(jìn)行定期盤點清查,進(jìn)行賬實核對。如果賬實不符,應(yīng)查明原因,及時處理。
�。ㄈ┙�(jīng)營績效控制
經(jīng)營績效控制的主要目標(biāo)是保證企業(yè)經(jīng)營的效率與效益�?刂品椒ㄖ饕校海�1)授權(quán)批準(zhǔn)控制,即對單位內(nèi)部部門或職員處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)限控制。單位內(nèi)部某個部門或某個職員在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時,必須經(jīng)過批準(zhǔn)才能進(jìn)行,否則就不能進(jìn)行。這樣可以保證單位既定方針的執(zhí)行和濫用職權(quán)。(2)獎懲激勵控制,就是通過獎勵和懲罰的手段來激勵和約束被控制者,筆耕論文新浪博客,使其更好地為實現(xiàn)其控制目標(biāo)服務(wù)。其手段可以通過合理的薪金制度、職務(wù)晉升制度等加以實施。(3)全面預(yù)算控制。預(yù)算管理由預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制、預(yù)算分析和預(yù)算考核等一系列具有順序的環(huán)節(jié)組成。一個現(xiàn)代企業(yè),如果想要提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,實現(xiàn)企業(yè)管理目標(biāo),就需要實行全面預(yù)算體系,推行預(yù)算管理。
本文編號:7052
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