目前會(huì)計(jì)界對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)的研究缺乏針對(duì)性。一般都在內(nèi)部控制的定義中對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)加以籠統(tǒng)闡述。在現(xiàn)代企業(yè)中，內(nèi)部控制主體包括董事會(huì)、經(jīng)理人、管理者和廣大職工。內(nèi)部控制目標(biāo)應(yīng)該針對(duì)控制主體不同存在差異。

　　1、以董事會(huì)為主體的內(nèi)部控制目標(biāo)。在公司治理結(jié)構(gòu)中，董事會(huì)既是股東代表，也是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策者，因此，其內(nèi)部控制的目標(biāo)既包括對(duì)外目標(biāo)，也包括對(duì)內(nèi)目標(biāo)，對(duì)外目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)股東利益最大化（如英國(guó)和美國(guó)）或利益相關(guān)者利益最大化（如日本、德國(guó)）。對(duì)內(nèi)目標(biāo)是保證公司經(jīng)營(yíng)的有效性和合法性、保護(hù)公司財(cái)產(chǎn)安全、保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和完整。

　　由于董事會(huì)的雙重身份，兩個(gè)目標(biāo)時(shí)常會(huì)發(fā)生沖突，董事會(huì)在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)中就顯得尤為重要。然而，目前董事會(huì)在很大程度上掌握在“內(nèi)部人”手中，經(jīng)營(yíng)者實(shí)質(zhì)上控制了董事會(huì)，作為股東代表的控制目標(biāo)很難實(shí)現(xiàn)，損害廣大股東的利益也就不足為奇，因此應(yīng)該對(duì)董事會(huì)的職責(zé)和人員組成進(jìn)行改革。

　　2、以經(jīng)理人為主體的內(nèi)部控制目標(biāo)。經(jīng)理人受聘于董事會(huì)，是經(jīng)營(yíng)執(zhí)行者，是法人之代理人。因此，其內(nèi)部控制的主要目標(biāo)就是完成董事會(huì)的各項(xiàng)受托責(zé)任，包括：保證公司經(jīng)營(yíng)的有效性和合法性、保護(hù)公司財(cái)產(chǎn)安全、保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和完整。該內(nèi)容與董事會(huì)的內(nèi)部控制目標(biāo)基本一致。

　　3、以管理者為主體的內(nèi)部控制目標(biāo)。管理者是企業(yè)內(nèi)部各個(gè)責(zé)任中心的負(fù)責(zé)人，是經(jīng)營(yíng)者的受托人。其內(nèi)部控制的目標(biāo)主要是完成各項(xiàng)責(zé)任目標(biāo)。

　　4、以職工為主體的內(nèi)部控制目標(biāo)。職工是企業(yè)中委托代理關(guān)系的最后一層，其內(nèi)部控制的主要目標(biāo)就是完成其崗位責(zé)任。

　　總之，內(nèi)部控制體系由上述四個(gè)層次共同構(gòu)成。在四個(gè)層次中，以董事會(huì)為主體的內(nèi)部控制處于最高層次，同時(shí)，由于董事會(huì)是企業(yè)的法人代表機(jī)構(gòu)，董事會(huì)的內(nèi)部控制目標(biāo)代表著企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)，也是其他控制主體的直接或終極控制目標(biāo)。

　　二、內(nèi)部控制的基本內(nèi)容和方法

　　目前理論界關(guān)于內(nèi)部控制內(nèi)容的主要觀點(diǎn)有：一是認(rèn)為包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制，這是一種最常見的劃分方法；二是認(rèn)為包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、內(nèi)部管理控制和內(nèi)部業(yè)務(wù)控制（張國(guó)康等，2003）；三是認(rèn)為包括會(huì)計(jì)（財(cái)務(wù)）控制、管理控制、業(yè)務(wù)控制和規(guī)劃執(zhí)行控制（課題組，2001）。

　　筆者認(rèn)為，上述觀點(diǎn)存在一個(gè)共同的缺陷，就是將會(huì)計(jì)控制和管理控制并列作為內(nèi)部控制的內(nèi)容。會(huì)計(jì)活動(dòng)本身就是一項(xiàng)管理活動(dòng)，會(huì)計(jì)控制本質(zhì)上屬于管理控制，將二者并列是不妥當(dāng)?shù)摹８�何況會(huì)計(jì)控制和管理控制往往難以分割，上述劃分無(wú)疑“將美玉擊成了碎石”。鑒于此，我們根據(jù)內(nèi)部控制的目標(biāo)不同，將內(nèi)部控制分為三個(gè)部分。

　　（一）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制

　　會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制的目標(biāo)是保證單位會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整。主要的控制方法包括：（1）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，就是通過(guò)建立完善的復(fù)式記賬會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，保證企業(yè)遵守國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，從而提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息；（2）內(nèi)部審計(jì)控制，這不僅是內(nèi)部控制的有效手段，也是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整的重要措施。在資產(chǎn)安全控制和經(jīng)營(yíng)績(jī)效控制中，也廣泛采用內(nèi)部審計(jì)控制方式（以下略），因此應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的重要作用。

　　（二）資產(chǎn)安全控制

　　資產(chǎn)安全控制的目標(biāo)是維護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全、完整。主要控制方法有：（1）限制接觸控制，就是指嚴(yán)格控制對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的接觸，只有經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)的人員才可接觸、處置資產(chǎn)。主要適用于現(xiàn)金等變現(xiàn)資產(chǎn)，以及各種存貨資產(chǎn)。（2）定期盤點(diǎn)控制，是指對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行定期盤點(diǎn)清查，進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)。如果賬實(shí)不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。

　　（三）經(jīng)營(yíng)績(jī)效控制

　　經(jīng)營(yíng)績(jī)效控制的主要目標(biāo)是保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率與效益。控制方法主要有：（1）授權(quán)批準(zhǔn)控制，即對(duì)單位內(nèi)部部門或職員處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)限控制。單位內(nèi)部某個(gè)部門或某個(gè)職員在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)才能進(jìn)行，否則就不能進(jìn)行。這樣可以保證單位既定方針的執(zhí)行和濫用職權(quán)。（2）獎(jiǎng)懲激勵(lì)控制，就是通過(guò)獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰的手段來(lái)激勵(lì)和約束被控制者，筆耕論文新浪博客，使其更好地為實(shí)現(xiàn)其控制目標(biāo)服務(wù)。其手段可以通過(guò)合理的薪金制度、職務(wù)晉升制度等加以實(shí)施。（3）全面預(yù)算控制。預(yù)算管理由預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制、預(yù)算分析和預(yù)算考核等一系列具有順序的環(huán)節(jié)組成。一個(gè)現(xiàn)代企業(yè)，如果想要提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理目標(biāo)，就需要實(shí)行全面預(yù)算體系，推行預(yù)算管理。