發(fā)布時(shí)間：2014-07-29 20:51

       《國際會計(jì)準(zhǔn)則第38號：無形資產(chǎn)》（IAS38）認(rèn)為無形資產(chǎn)的成本應(yīng)在其使用壽命的最佳估計(jì)期限內(nèi)系統(tǒng)地?cái)備N，規(guī)定所使用的攤銷方法應(yīng)反映企業(yè)消耗無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益的方式。如果該種方式不能可靠地確定，那么應(yīng)采用直線性，且使用期自可利用之日起不超過20年，企業(yè)還應(yīng)每年對該無形資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)，以確定是否發(fā)生了減值損失[9].美國會計(jì)原則委員會第17號意見書（APB17）認(rèn)為，無形資產(chǎn)的價(jià)值均會逐漸喪失，因此，其價(jià)值應(yīng)在估計(jì)的有效期內(nèi)攤銷，但不得超過40年。
　　我國無形資產(chǎn)準(zhǔn)則第15條規(guī)定“無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷”，并對攤銷年限作了詳細(xì)的規(guī)定。商譽(yù)作為無形資產(chǎn)，必然要遵循這一規(guī)定，即在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)采用直線法攤銷。認(rèn)為應(yīng)該攤銷的理由主要是：
　�。�1）購買商譽(yù)作為企業(yè)獲取超額收益的能力，在激烈的競爭中的趨勢是日益減少的。
　�。�2）按權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，應(yīng)在其收益期內(nèi)合理分配。
　　雖然攤銷的處理體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，但經(jīng)處理后的會計(jì)信息在知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下是否仍具有相關(guān)性，引起了眾多質(zhì)疑[9].而美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）在（APB17）之后的財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則第142條“商譽(yù)”中又規(guī)定商譽(yù)不必進(jìn)行攤銷，但必須每年一次對商譽(yù)進(jìn)行減值測試；若某些事件或情況出現(xiàn)令呈報(bào)單位公平值跌至賬面值以下時(shí)，則應(yīng)每半年進(jìn)行減值評估。
　　我們知道，企業(yè)中與創(chuàng)造知識產(chǎn)權(quán)相關(guān)的能力并沒有隨著時(shí)間的推移而喪失，事實(shí)上大多數(shù)企業(yè)會隨著時(shí)間推移而提高這部分能力，其價(jià)值的大小取決于市場。FASB將對商譽(yù)價(jià)值的決定權(quán)交給了市場：若市場環(huán)境變化降低了企業(yè)贏利能力，則商譽(yù)價(jià)值減少；企業(yè)獲利能力不變，則商譽(yù)價(jià)值不變。這樣提供的會計(jì)信息使報(bào)表使用者能對其投資決策作出更準(zhǔn)確的判斷�？墒�，如果對商譽(yù)進(jìn)行攤銷的話，作為反映獲利能力的商譽(yù)的價(jià)值卻隨著攤銷逐漸減少、消失，這違背了會計(jì)處理的真實(shí)性原則，因此商譽(yù)不應(yīng)該被攤銷。
　　商譽(yù)不進(jìn)行攤銷，代替它的是定期對其進(jìn)行減值測試。每一報(bào)告單位可選擇年度內(nèi)任意日為測試日，然后根據(jù)前述的商譽(yù)計(jì)量公式（即企業(yè)商譽(yù)的價(jià)值=企業(yè)利潤總額/行業(yè)凈資產(chǎn)利潤率-企業(yè)賬面凈資產(chǎn)），將測試當(dāng)日的相關(guān)數(shù)據(jù)代入公式中來確定測試日企業(yè)商譽(yù)的價(jià)值，進(jìn)而將該數(shù)據(jù)同企業(yè)商譽(yù)的賬面價(jià)值作比較后提取減值準(zhǔn)備。通過減值測試，保證商譽(yù)入賬后計(jì)量的可靠性，從而實(shí)現(xiàn)了相關(guān)性與可靠性的統(tǒng)一。當(dāng)然，這一做法目前仍存在很大的難度。
　　當(dāng)今社會正從工業(yè)時(shí)代向信息時(shí)代過渡，以知識和技術(shù)為依托的知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的來臨，進(jìn)一步突出了無形資產(chǎn)的重要作用。無形資產(chǎn)正日益成為決定企業(yè)現(xiàn)金流量與市場價(jià)值的主要動力。目前，筆耕文化傳播，會計(jì)的核算主要是以有形資產(chǎn)的計(jì)量和報(bào)告為中心的，對無形資產(chǎn)的計(jì)量、報(bào)告、管理等，不能適應(yīng)時(shí)代和經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求。企業(yè)應(yīng)逐步深化對無形資產(chǎn)的核算內(nèi)容、計(jì)價(jià)基礎(chǔ)以及信息披露等方面的研究與思考，將無形資產(chǎn)正式納入會計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行核算。商譽(yù)作為一項(xiàng)無形資產(chǎn)，不管是自創(chuàng)商譽(yù)還是外購商譽(yù)都要予以確認(rèn)和計(jì)量，在賬面上確認(rèn)后，就要考慮其是否需要攤銷，若需要，應(yīng)采用何種方法進(jìn)行攤銷。目前，關(guān)于是否攤銷這一問題仍沒有統(tǒng)一的意見。   

 

本文編號：6509