本文是一篇專業(yè)的經(jīng)濟論文，主要是對在認定非經(jīng)常性損益項目中的誤區(qū)的介紹分析，詳情請看下面的介紹。

　　根據(jù)《公開發(fā)行證券的公司信息披露解釋性公告第1號——非經(jīng)常性損益（2008年）》（證監(jiān)會公告［2008］43號，以下簡稱“2008版非經(jīng)常性損益”）的規(guī)定：“非經(jīng)常性損益是指與公司正常經(jīng)營業(yè)務無直接關系，以及雖與正常經(jīng)營業(yè)務相關，但由于其性質(zhì)特殊和偶發(fā)性，影響報表使用人對公司經(jīng)營業(yè)績和盈利能力做出正常判斷的各項交易或事項產(chǎn)生的損益”。這一規(guī)定表明：在實際執(zhí)行中界定非經(jīng)常性損益，應重點關注交易的性質(zhì)、發(fā)生頻率和對報表使用者決策的影響。一是應關注交易是否具有“非正常”的性質(zhì)，即同公司的正常經(jīng)營業(yè)務不相關；二是應關注交易是否具有“非經(jīng)常”的特點，即在發(fā)生頻率上具有偶發(fā)性特點；三是應判斷如不作為非經(jīng)常性損益披露，是否會影響報表使用者對公司經(jīng)營業(yè)績和盈利能力作出正常判斷，即金額影響的重大性。

　　但在非經(jīng)常性損益項目界定的執(zhí)行過程中通過簡單對照文件列舉項目的方式“對號入座”，存在“重列舉、輕定義”的本末倒置現(xiàn)象，忽視了根據(jù)定義認定非經(jīng)常性損益項目的重要性，并未從實質(zhì)重于列舉來做職業(yè)判斷。在2008版非經(jīng)常性損益中，突出了非經(jīng)常性損益定義在界定具體項目方面的判定作用，強調(diào)定義在界定具體項目是否屬于非經(jīng)常性損益項目的統(tǒng)馭地位，排除了列舉項目的“絕對性”。公司在界定非經(jīng)常性損益項目時，首先應對照非經(jīng)常性損益的定義，綜合考慮相關損益同公司正常經(jīng)營業(yè)務的關聯(lián)程度以及可持續(xù)性，結合自身實際情況才能做出符合實際情況的判斷。就幾個具體事項說明如下：

　　1 黃金制品類生產(chǎn)公司在經(jīng)營過程中采用黃金租賃形式產(chǎn)生的損益

　　黃金租賃業(yè)務是指承租人（借方）向出租人（貸方）處租得一定品種和數(shù)量的實物黃金，在租期屆滿時向出租人歸還同品種、同數(shù)量的黃金，并以現(xiàn)金方式支付租金（黃金租賃利息）的行為。黃金制品類生產(chǎn)公司可以充分利用黃金租賃業(yè)務拓寬企業(yè)的獲取黃金現(xiàn)貨的渠道，規(guī)避黃金價格風險，在滿足生產(chǎn)周轉所需黃金的同時可以規(guī)避金價波動對企業(yè)盈利的沖擊，降低企業(yè)的市場風險。

　　公司租借黃金實物形成直接指定為以公允價值計量的衍生金融負債，其公允價值變動計入當期損益；由于黃金租賃產(chǎn)生的公允價值變動損益與存貨價值受金價波動影響呈反向關系，公司進行黃金租賃業(yè)務能規(guī)避金價波動對存貨價值影響，黃金租賃量與公司庫存黃金存貨量密切相關，在存貨中黃金租賃的比例相對穩(wěn)定有助于公司穩(wěn)健經(jīng)營能力，筆耕論文，降低了企業(yè)的市場風險。在金價波動劇烈的情況下，為了鎖定風險黃金制品類生產(chǎn)公司采用此種形式取得原材料進行生產(chǎn)的比例和金額都越來越大，甚至公司賬面庫存存貨中黃金數(shù)量的100%都是黃金租賃取得的。

　　在2008版非經(jīng)常性損益的非經(jīng)常性損益項目包括“除同公司正常經(jīng)營業(yè)務相關的有效套期保值業(yè)務外，持有交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債產(chǎn)生的公允價值變動損益，以及處置交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債和可供出售金融資產(chǎn)取得的投資收益”，黃金租賃不屬于套期保值業(yè)務，在交易性金融負債中核算，在“租賃”期間將產(chǎn)生公允價值變動損益，在“歸還”時將產(chǎn)生投資收益，那么將其對損益的影響作為非經(jīng)常性損益是否恰當呢？

　　公司租賃黃金與公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動密切相關，為公司生產(chǎn)經(jīng)營需要低成本取得黃金的一種方式。就其性質(zhì)來說，黃金租賃是一種融資和采購緊密結合的公司日常經(jīng)營行為，這是企業(yè)正常典型的經(jīng)營活動；就其金額來說，租賃黃金方式取得的黃金的相對金額非常大，這些損益對公司的主要財務指標將會產(chǎn)生實質(zhì)性的影響，如不將其作為經(jīng)常性損益，難以真實、公允地評價公司當期經(jīng)營成果和獲利能力，將嚴重誤導財務報表使用者的決策，仍然將其視為非經(jīng)常性損益就不恰當了；就其發(fā)生頻率來說，租賃黃金是公司發(fā)生的經(jīng)常性事項，正是因為該類事項發(fā)生的頻率非常高，占公司各年生產(chǎn)所用黃金的比例也很高，時點上借金業(yè)務規(guī)模等于或略小于賬面庫存存貨的規(guī)模。由于租借的黃金實物用于公司的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動并產(chǎn)生收益，且其公允價值變動產(chǎn)生的損益在一定程度上可以抵銷金價波動對公司存貨價值影響的風險，故公司從事此項業(yè)務起到抵御金價波動對公司經(jīng)營產(chǎn)生風險的作用，增強公司穩(wěn)健經(jīng)營能力，與公司正常生產(chǎn)經(jīng)營活動存在直接聯(lián)系，不存在特殊和偶發(fā)性，且預計未來公司從事黃金生產(chǎn)業(yè)務就采用黃金租賃形式，因此應當將黃金租賃產(chǎn)生的公允價值變動產(chǎn)生的損益列為經(jīng)常性損益。

　　2 公司發(fā)行權益性證券過程中發(fā)生的廣告費、路演及財經(jīng)公關費、上市酒會費等其他費用

　　2010年6月中國證監(jiān)會會計部《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則監(jiān)管問題解答［2010年第1期］》和2010年12月財政部《關于執(zhí)行企業(yè)會計準則的上市公司和非上市企業(yè)做好2010年年報工作的通知》（財會［2010］25號）明確發(fā)行權益性證券過程中發(fā)生的廣告費、路演費、上市酒會費等其他費用計入當期損益。公司發(fā)行權益性證券過程中發(fā)生的其他費用，就其性質(zhì)來說，發(fā)行權益性證券為公司發(fā)生的特殊業(yè)務，在中國上市公司中除金融類外發(fā)行權益性證券頻率相當?shù)�，與企業(yè)正常經(jīng)營活動相關程度較低；就其金額來說，發(fā)行權益性證券過程中發(fā)生的其他費用金額較大，這些損益對公司的主要財務指標將會產(chǎn)生實質(zhì)性的影響，如不將其作為非經(jīng)常性損益，難以真實、公允地評價公司當期經(jīng)營成果和獲利能力，將誤導財務報表使用者的決策，仍然將其視為經(jīng)常性損益就不恰當了；就其發(fā)生頻率來說，發(fā)行權益性證券應該是大多數(shù)公司偶然發(fā)生的事項，頻率非常低。

　　從性質(zhì)、金額、頻率來說，大多數(shù)公司發(fā)行權益性證券過程中發(fā)生的廣告費、路演及財經(jīng)公關費、上市酒會費等其他費用歸屬于非經(jīng)常性損益較為合適，可考慮計入“（二十一）其他符合非經(jīng)常性損益定義的損益項目”。

　　3 股份支付費用

　�。�1）股權激勵是高管薪酬的一種形式，股權激勵費用本質(zhì)上是高管薪酬費用的一部分，上市公司的股權激勵計劃的實施橫跨數(shù)個年度，在等待期內(nèi)股權激勵費用每年分攤，而且與高管服務期間是配比的，也不屬于偶發(fā)性的支出，因此不能認為“與公司正常經(jīng)營業(yè)務無直接關系”；并且實證數(shù)據(jù)表明類似的薪酬形式在上市公司可預見的未來會越來越多的被采用，不是偶然發(fā)生的。因此股份支付相關費用對于上市公司而言屬于經(jīng)常性損益。