發(fā)布時間：2015-02-09 08:20

　　[論文摘要]研究魏晉南北朝時期財計官制的演變，對我們深入理解隋唐官廳會計對秦漢官廳會計的傳承與發(fā)展，有著不可或缺的重要意義。而不同民族和文化的大融合又是這一時期主旋律，因此，要深入了解魏晉南北朝時期財計官制的演化及其歷史意義，就必須立足于不同民族與文化融合的視角以歷史發(fā)展的脈絡來探討。文章以最具有代表性的第一個少數(shù)民族政權北魏王朝為例，分析了其政治文化背景、財政賦稅制度以及財計官制的歷史演進情況，并嘗試從民族和文化融合的角度探討少數(shù)民族政權在傳承與發(fā)展秦漢財計官制的歷史作為及內(nèi)在規(guī)律。

　　[論文關鍵詞]民族融合 財計官制 官廳會計 北魏 傳承

　　問題的提出

　　秦漢時期，封建財計組織系統(tǒng)已初步建立，不僅稅收與國庫收支控制關系明確，而且在運輸、錢幣鑄造、價格平抑方面也形成了分工主事關系，更開創(chuàng)了將國家財政與皇室財計相分離的制度設計。而唐朝建立的“三省六部制”中央組織體制即為后世沿用的財計組織制度，甚至造成了世界性影響。
　　然而從秦漢文明到隋唐文明，并不是順利的一脈相承，這期間歷經(jīng)了中國歷史上政權更迭最混亂長達三百多年的魏晉南北朝時期。這一時期各民族建立的大小王朝林立，不同王朝的官職設置及財計組織存在較大的差異和不穩(wěn)定性，常常出于政治、軍事方面的目的而改動。從歷史上來看，一方面，這一時期很多政權的財計組織設置相比秦漢時期出現(xiàn)了許多方面的倒退，但另一方面，又因為不同民族和文化融合，也在個別方面表現(xiàn)出發(fā)展與進步。
　　因此，研究魏晉南北朝時期財計組織設置的演變，對我們深入理解隋唐官廳會計對秦漢官廳會計的傳承與發(fā)展，有著不可或缺的重要意義。這一方面的研究，已有文獻主要集中在著名會計史學家郭道揚教授的著作《中國會計史稿》（上冊1982、下冊1988）和《會計史研究》（第一卷）當中。郭道揚教授在這兩部著作中對魏晉南北朝時期財計組織設置的演變進行了開創(chuàng)性研究，并分析了其承前啟后的歷史意義。
　　因此，本文立足于郭道揚教授的研究，以最具有代表性的第一個少數(shù)民族政權北魏王朝為例，進一步從民族和文化融合的角度，嘗試探討少數(shù)民族政權在傳承與發(fā)展秦漢財計官制的歷史意義及內(nèi)在規(guī)律。

　　一、北魏建國前后的政治經(jīng)濟背景、財政賦稅制度及相應的財計組織設置

　�。ㄒ唬┍蔽航▏�的政治經(jīng)濟背景：奴隸制與封建制的沖突與融合
　　自東漢后期開始，鮮卑族逐步強大起來，取代日益衰敗的匈奴成為北方的強敵，于公元439年滅涼國統(tǒng)一中國北部而建立起第一個真正意義上的少數(shù)民族王朝北魏。
　　北魏建立的前身是鮮卑拓跋猗盧建立的代國。受先進封建文化影響較大的代國滅亡之后，鮮卑慕容部和拓跋部先后崛起。盡管最終統(tǒng)一中國北部的是對漢文化較為抵觸且好戰(zhàn)兇殘的鮮卑拓跋部，但其充分認識到原漢族士人集團對其統(tǒng)治中原的重要性，遂通過任用張袞等漢族士人制定官制、創(chuàng)立國體，從而將晉朝的部分內(nèi)容吸收并融合到北魏制度中來。
　　政權的統(tǒng)一帶來的互動和融合讓這個國家進入了一個多民族、多元文化的磨合期。因此，在北魏初呈現(xiàn)出這樣的特殊國情：經(jīng)濟上雖已開始發(fā)展封建農(nóng)業(yè)，但主要來源還是原始的游牧經(jīng)濟；官職體系中重用漢人士族治理國家，但戰(zhàn)爭有關的所有事宜卻須征得握有兵權的各部落首領的認同。這種國情的本質(zhì)在于：北魏建國前后正是鮮卑族大酋長世襲權和財產(chǎn)私有制初步形成的階段，奴隸制度本應是其發(fā)展道路，然而其卻被包圍在封建制度的漢族社會中。這樣一種從生產(chǎn)方式到政體制度的不同文化并行和融合必然要經(jīng)歷痛苦的磨合期，但也為北魏王朝財政賦稅制度及財計官制對漢制的傳承與發(fā)展奠定了開闊的環(huán)境基礎。
　　（二）北魏建國前后的財政賦稅制度：臨時征發(fā)為主
　　北魏初統(tǒng)一，面對被戰(zhàn)爭極大破壞的商品經(jīng)濟和嚴重干擾的自然經(jīng)濟，首要解決軍民的糧食問題。加之鮮卑原有的畜牧業(yè)與后占領地區(qū)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)方式差別甚大，北魏重用的士族漢臣與各部落首領意見分歧，初期的賦稅、徭役等多為應急之用，遠未形成規(guī)范嚴格的制度。對此，北魏主要實行過渡性賦稅征管辦法北方游牧民族的征發(fā)制和中原租調(diào)制并用：其一為本部落的貢納，其二是對統(tǒng)治下的牧民按牲畜課稅，其三為對被征用的漢民，則征收租調(diào)。但這一時期的賦稅“雙軌制”存在許多問題：稅賦標準的不穩(wěn)定性；貴族免賦稅而平民不堪重負；塢堡隱藏了大量人口而大大減少了國家稅基以及但凡有戰(zhàn)事即有臨時征發(fā)現(xiàn)象等。折衷的權宜之策充分反映出國家財政組織上的無力與混亂。
　　魏道武帝自公元387年實行班賜制度。這一制度發(fā)揮了巨大的激勵作用：利用班賜群臣將士各有差的辦法，使諸部大人和鮮卑兵意識到戰(zhàn)爭中擄掠的利益比游牧大得多，從而愿意跟隨他力戰(zhàn)，拓跋部也因此成為好戰(zhàn)民族。班賜制度隨北魏建國一直保留了下來，直到孝文帝太和八年。一方面是因為未建立正式的俸祿制度，根本原因在于賦稅基礎的不穩(wěn)定和混亂亦難以支撐規(guī)范的俸祿制度。于是，班賜制度演化為朝中官員皆視擄掠強奪為理所應當，這對國家本來就薄弱而混亂的財政賦稅體系而言，無疑是雪上加霜。
　　稅賦體系的混亂性及官員俸祿的擄掠性，不但對國家財政的建設規(guī)范極為不利，更使得財計工作的意義大為減少，財計工作的嚴密和科學性亦不重要。這是北魏初期財計組織建設粗糙、推進緩慢的重要原因。
　　（三）北魏建國前期的財計組織設置：胡漢雜糅而不成系統(tǒng)
　　拓跋珪建國之初，由于統(tǒng)治中原地區(qū)的需要，仿西晉設立了尚書省。但由于實力強大的各部落首領對漢制的抵制，北魏初尚書省制表現(xiàn)為“胡漢雜糅”且以漢制“為其形”而實質(zhì)更接近于“胡”：最重要的南北二尚書由鮮卑舊制（大人制）脫胎而來，因而呈現(xiàn)出于魏晉舊制較大的差別。“胡漢雜糅”且受部落制度影響較大的北魏初期財政制度和財計官職設置，存在中央地方不成系統(tǒng)、管理不統(tǒng)一等諸多問題。
　　1.由部落大人制演化而來負責國庫管理的殿中尚書
　　原作為拓跋王庭總管的中部大人，在北魏建國后發(fā)展為殿中尚書，其職責也從負責管理和保衛(wèi)部落公產(chǎn)演化為統(tǒng)領禁衛(wèi)軍和管理國庫。一方面，殿中尚書是從部落舊制處于“部落公產(chǎn)的會計員和庫管員”以及“拓跋王庭私家財產(chǎn)總管”雙重角色的中部大人發(fā)展而來，這就帶來了兩個后果：第一，人選多從異姓貴族中選拔，而一般不任用漢人；第二，王室私藏和國家財政沒有分離。這就影響了國家財政核算口徑的統(tǒng)一性，且不利于任用掌握更先進財計文化的漢臣來管理。另一方面，無論中部大人還是殿中尚書，都身兼統(tǒng)領禁軍保衛(wèi)宮廷的重要職責，這導致此職多由武官出任，且主要負責倉儲管理方面的財政管理工作。武官又負責倉管，既是軍事財計的體現(xiàn)，但又是導致軍事、財計混同的原因之一。

　　2.兼有財政職能的左民尚書與南北二尚書
　　尚書省下設的左民尚書應是主要負責戶籍的中央機構，領六曹，各曹置郎中。這一方面是因為北魏初戰(zhàn)亂始定，整理國家戶口編制事宜是最重要和迫切的一項基礎工作；另一方面，由于尚書省設置主要仿西晉，故“左民尚書”之主要職責應與西晉之時相近。但由于戶口編制等問題與農(nóng)業(yè)發(fā)展、租賦征收息息相關，因此，左民尚書又兼而承擔了部分財政方面的職責和工作。魏初實行的“計口授田制度”中左民尚書就身兼二職。
　　南北二尚書由部落大人制發(fā)展而來，分別統(tǒng)管南北兩地的胡漢分治，故當?shù)氐淖赓x征收管理也在其管轄范圍之內(nèi)。隨著北魏經(jīng)濟的逐步恢復和發(fā)展，這樣的官職使得南北二尚書承擔了越來越多的財政職能。再加上北魏前期賦稅“雙軌制”的特點，中央要通過財政和賦稅實現(xiàn)統(tǒng)一管理有很大難度。
　　總之，在北魏前期財計官職的設置表現(xiàn)出鮮明的雜糅性和臨時性，并存在國家財政職能由多個部門兼管但又缺乏統(tǒng)一管理和調(diào)配等問題，這直至中期孝文帝全面漢化改革后才徹底重新對財計官職體系進行設置。

　　二、北魏經(jīng)濟、財政稅賦制度的改革及其對官廳會計思想的影響

　�。ㄒ唬┚�田制和三長制的推行及其影響
　　于太和九年（公元485年），北魏孝文帝采納中書令漢臣李沖的建議推行了與均田制相輔相成的三長制。通過設置領長、里長、黨長等三級基層組織體制，來實現(xiàn)國家對人口登記、租調(diào)賦稅等方面的直接控制。公元486年，在三長制統(tǒng)計出國家人口戶籍和形成基層組織的基礎上，孝文帝采納了相州剌史漢臣李安世的上疏，制定了均田令。均田令是在北魏初實行的“計口授田制度”演變而來，并以法律方式頒布。這是北魏鞏固政權和發(fā)展經(jīng)濟上的重大改革，它既傳承了戰(zhàn)國授田制以來的土地封建制度管理思想，又融合了鮮卑民族原始的氏族文化和組織制度，在實現(xiàn)制度創(chuàng)新的同時對隋唐后世影響深遠。
　　均田制從制度上沉重打擊了土地兼并，將生產(chǎn)力與土地資源相配比，這不但大大解放和發(fā)展了生產(chǎn)力，也將北魏由依賴原始的游牧經(jīng)濟轉(zhuǎn)為主要依靠更為先進的農(nóng)耕經(jīng)濟。均田制還涵蓋了對官吏俸祿田的制度安排。而三長制的核心在于在將塢堡庇佑的“隱形戶口”納入國家統(tǒng)一戶口編制的同時，通過依靠基層組織的層層控制和管理實現(xiàn)國家發(fā)展農(nóng)業(yè)、財政賦稅等重要職能。這兩項制度的制定與推行，為國家財政賦稅制度的徹底革新、中央地方財政及財計組織管轄關系的統(tǒng)一以及國庫的充盈起到了根本性的基礎作用。
　　（二）俸祿制度和租調(diào)制度的改革及影響
　　自北魏孝文帝在公元484年（太和八年）起實行官員俸祿制。該俸祿制規(guī)定：每戶增調(diào)帛三匹，谷二石九斗，為百官俸祿；班祿后，官得贓一匹，即處死刑；行均田制后，規(guī)定地方官得收公田租，刺史十五頃，太守十頃，縣官六頃。[3]在官員因違反制度被處死者不下四十有余的情況下，定額俸祿新制得才得推行。在均田制、三長制和官員俸祿制頒布實行后，以租和調(diào)為主要方式、以戶為單位的租賦制度隨即制定頒布，取代了北魏初期的“雙軌制”賦稅制度。此既為借鑒漢賦稅制度而出，又結合了當時北魏的具體國情：均田制和三長制是統(tǒng)一賦稅制度建設的基礎，而定額俸祿制有需要統(tǒng)一規(guī)范的賦稅制度來落實，并且賦稅標準與生產(chǎn)能力相匹比，這對農(nóng)業(yè)的恢復和發(fā)展以及中央經(jīng)濟集權的加強起到了非常重要的作用。統(tǒng)一租調(diào)制度的頒布和推行為規(guī)范的財政賦稅制度和財計組織建設奠定了良好的基礎，并在較大程度上改善了由于軍需等原因動輒臨時征發(fā)的混亂現(xiàn)象。
　�。ㄈ�）貨幣改革和商品經(jīng)濟發(fā)展帶來的影響
　　北魏在遷都洛陽前，實行實物貨幣，至太和十九年始鑄太和五銖錢。盡管錢幣印制粗劣，且主要只在洛陽流通，但仍然積極促進了洛陽商品經(jīng)濟的發(fā)展，并為財計計量記錄中對不同種類財物及其價值標準的統(tǒng)一和轉(zhuǎn)換提供了工具、拓展了計量的方式。
　　隨著孝文帝的改革以及從平城遷都至洛陽，北魏商品經(jīng)濟得到了較快的恢復和發(fā)展。特別是在新都洛陽，城內(nèi)設有大市、金市、牛馬市以及散布城中的諸多小市，商業(yè)貿(mào)易甚為繁榮。商業(yè)的繁榮為北魏征調(diào)各種工商稅提供了良好基礎，盡管當時對工商稅“皆為財政所需為定”處于經(jīng)常變動的狀況，但仍然為財計組織工作提供了發(fā)展和拓展的空間和可能。

　　三、北魏財計組織對魏晉官制思想的傳承與發(fā)展

 

　　史實證明：在中國封建制時代的歷史長河中，君主制中央集權集中表現(xiàn)為經(jīng)濟集權的歷史，而經(jīng)濟集權的實現(xiàn)必須依靠健全合理的國家財計組織制度。北魏政權的發(fā)展亦不例外。自太武即位（公元424年）起，尚書省不再有名無實，已經(jīng)開始擁有相當權力，實際包攬的政務大大增加。到公元499年，孝文帝制定了第二次官制改革的職員令，尚書省開始成為全國行政總理機構，同時官職劃分之細史無前例，由此確立了北魏后期較為穩(wěn)定的職官制度。隨著尚書省制度的不斷改進和日趨重要，北魏財計組織得到全面重建和革新，在保障中央經(jīng)濟集權得以加強的同時體現(xiàn)了對魏晉官制思想的傳承與發(fā)展。
　　（一）中央財計組織對魏晉官制思想的傳承與發(fā)展
　　第二次職員令職官制度革新主要借鑒西晉、南朝之舊制，，并結合北魏國情進行取舍、改進融合而成。這一改革建立在“均田制”、“三長制”和統(tǒng)一“租賦”制度皆已實行多年基礎之上，此時國家財政賦稅制度已成體系，故對財計組織進行了理所應當?shù)娜�面重新設置。

 

　　尚書省下設有令、仆射及吏部、殿中、祠部、五兵、都官、度支六尚書，主要是令和御史中臣行使財計監(jiān)察職能，而仆射為執(zhí)法且職權略與令相同。度支尚書作為國家財政總管部門下設有度支、倉部、左民、右民、金部和庫部六郎中，且各曹郎下設令史若干人，還根據(jù)具體需要可以設置掌固、主事員等。在北魏初期兼有財政職能的“左民尚書”之職改設為由度支尚書下設的左民曹，專司戶籍管理，從而不再與其他財政職能錯位。部落大人制在這次官制改革中幾乎被全面清洗，原先握有重權的三都大官、南北二尚書等被撤銷，原來由南北二尚書承擔的部分財政賦稅職能得以歸中央財政統(tǒng)一調(diào)配和管理，從而進一步加強了中央經(jīng)濟集權。殿中尚書的職權也被削減，主要保留了關系皇室財計的管理事務職能。
　　經(jīng)過對所有涉及財政事務的相關官制及諸曹進行整合管理后，中央財計新設的六部組織嚴密，分部主事明確，亦形成相互獨立相互牽制之關系，對于加強中央經(jīng)濟集權和調(diào)配財政資源起到了非常顯著的作用。如北魏孝文帝遷都洛陽時，耗資巨大，崔光任度支尚書“別立條格，歲省億計”。[7]而這在財政職能多頭混管時是難以想象的，財計組織革新的意義可見一斑。另外，此后“興常平倉、定谷價”以及庫部曹郎對一切軍需品的籌集、保管和分配，都是基本上按照全國財政統(tǒng)一支付的原則來開展的。[7]這反映了中央財計組織進一步加強了對財政資源的管理和調(diào)配，軍事財計與國家財計混同、重疊的現(xiàn)象得到改善。另外，隨著經(jīng)濟發(fā)展和戰(zhàn)爭的勝利，內(nèi)庫日益充盈，專庫分管的制度全面推行，如孝文帝時御府、太官、太仆、內(nèi)庫、外府等多種庫藏均實行專庫管理制度，這又在庫部財計方面推進和發(fā)展了官廳會計官職的設置和發(fā)展。
　　（二）基層財計組織的建設與發(fā)展
　　以均田制和三長制為基礎、以租調(diào)為中心的賦稅制度推行后，與國家編戶管理相結合的基層財計體系為國家的租賦倍增、財政的充實提供了組織基礎。第一，基層財計組織工作作為銜接均田制、三長制與租賦制度之間的制度和組織保證，既承擔了租賦計征、核對、上交和報告的工作，又中央度支尚書的統(tǒng)一調(diào)配和管理下形成一定的中央地方財計管理關系。第二，由于三長制強調(diào)基層的分級管理，盡管各種賦稅、徭役的尺度是國家統(tǒng)一規(guī)定，但具體執(zhí)行都是通過逐層征管和上報落實的，這就使得基層的財計工作和財計方法得到了推行、發(fā)展和統(tǒng)一規(guī)范。這也使得基層財計工作在相當程度上開始借鑒秦漢朝代的“上計”報告制度。第三，定額俸祿的實行和規(guī)范統(tǒng)一又使得國家財計組織在基層財計工作上內(nèi)容進一步細化、方法更為豐富，并推進了其稽核和報告方面制度的完善。
　　總的說來，北魏時期的中央財計官職設置繼承了魏文帝黃初四年開始設立度支尚書③的思想，并在分部主事、相互牽制及專庫管理方面有所發(fā)展；地方財計組織在均田制和三長制的基礎上主要借鑒了秦漢時期的“上計”制度，但管理層級之細又其特色。

　　四、民族和文化融合對財計官制和會計思想演進的意義及基本規(guī)律

　�。ㄒ唬┐蚱乒賳T的民族界限和“胡漢雜居”是民族融合、官制傳承與發(fā)展的重要前提
　　鮮卑拓跋族的發(fā)展過程，是由游牧部落家長奴隸制，通過軍事征服而發(fā)展為封建農(nóng)奴制和國家佃農(nóng)制的過程，同時也是“胡漢一家”、同化為中華民族的民族大融合的過程。在這個大融合的過程中，徹底改變北魏社會性質(zhì)政治局面的均田制、三長制和租調(diào)制，是士族漢臣與鮮卑統(tǒng)治者的共事、互動交流中設計和制定的；自然經(jīng)濟最基本的耕作方法及經(jīng)驗，是漢族農(nóng)民在和鮮卑貧民的相處中傳播和發(fā)揚的。
　　因此，在國家層面，正是代表了封建漢文化的士族漢臣推動了北魏官制、財政賦稅等各方面的革新；在民間層面，北魏初期人口達遷徙形成“胡漢雜居”局面對推動不同文化、不同社會制度的互動和認同起到了基礎性的作用。無疑，會計思想和財計組織同樣是通過這樣至上而下的民族融合實現(xiàn)對先進文化的傳承和發(fā)展。
　　（二）財計官制的傳承與發(fā)展與財政賦稅需求的迫切性具有對應性
　　北魏初期的賦稅、徭役等多為應急之用，國家尚未建立起統(tǒng)一規(guī)范的財政賦稅體系。缺乏規(guī)范的財政制度，相應的財計官制也就難以傳承。此時農(nóng)業(yè)為先，因此與人口戶籍有關的左民尚書借鑒晉朝舊制率先設立，且同時兼管相關財政職能。而戰(zhàn)事始終最重要，故負責原保護宮廷及公共財產(chǎn)中部大人亦演化為在財政中扮演重要角色的統(tǒng)領禁衛(wèi)軍和國庫的大臣。即便是胡漢雜糅性質(zhì)的財政體系中，財計官職也總是最先在財政賦稅最迫切的地方先獲得制定和發(fā)展。
　　孝文帝改革時期，這一特征更為鮮明。此時迫切需要規(guī)范和統(tǒng)一全國的租賦制度以及鞏固政權的發(fā)展并發(fā)揮財政的國家經(jīng)濟管理職能，因此，擁有集權性質(zhì)的中央財政總管機構的設置就顯得特別重要和緊迫。于是，廢止南北二尚書官制、調(diào)整左民尚書為左民曹以及削減殿中尚書的職權就成為了與設置統(tǒng)管全國財政的度支尚書并行而不可或缺的主要舉措。這一在單一民族文化適用的財計規(guī)律同樣適用于不同民族和文化的融合發(fā)展中。
　　（三）財計組織的設置在不同文化的磨合與融合中具有易變性和不穩(wěn)定性
　　北魏的財計組織設置在中央財政分部主事以及基層財計工作組織方面取得了一些進步和成效，這也為隋唐后世漢財計官制的進一步發(fā)展提供了歷史參考。但由于不同文化、不同民族背景政治集團的利益沖突以及皇室及貴族奢侈腐化等原因，在北魏后期這些財計組織工作的開展和執(zhí)行受到了很多的干擾和影響，有時甚至處于有名無實的狀態(tài)。
　　另外，由于戰(zhàn)爭始終存在，加之軍事財計的迫切性和重要性，沿襲已久的軍事財計與中央財政重疊混同的現(xiàn)象總是時好時壞，難以徹底根除。這些原因使得北魏的財計組織和體系在傳承秦漢且有所發(fā)展的同時，又始終帶有臨時征發(fā)和不穩(wěn)定易變的特征。

 

本文編號：13733