摘要：近年來，隨著隨著稅收?qǐng)?zhí)法力度加大，稅收管理逐漸向精細(xì)化、科學(xué)化轉(zhuǎn)變，企業(yè)稅負(fù)率作為衡量企業(yè)稅務(wù)情況的重要方法，和企業(yè)經(jīng)營狀況、偷稅漏稅現(xiàn)象具有重要關(guān)系。本文結(jié)合我國企業(yè)稅負(fù)率，從單個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)、財(cái)務(wù)指標(biāo)配比以及合理利用稅負(fù)率措施進(jìn)行了簡要的探究和闡述。

　　關(guān)鍵詞：財(cái)政指標(biāo) 企業(yè)稅負(fù)率 異常分析 措施

　　企業(yè)稅負(fù)率主要是指納稅人當(dāng)期稅額以及和銷售收入的比率，從企業(yè)發(fā)展情況來看，這一指標(biāo)直接影響企業(yè)稅收能力以及負(fù)擔(dān)情況；同時(shí)，通過對(duì)企業(yè)稅負(fù)率縱向、橫向評(píng)價(jià)，不僅可以獲得企業(yè)經(jīng)營狀況，也是對(duì)納稅的保障。在日常工作中，稅負(fù)率一直作為衡量企業(yè)稅務(wù)發(fā)展的指標(biāo)。站在企業(yè)的角度來看，稅負(fù)率逐漸成為可以操控的表象數(shù)據(jù)。因此，在實(shí)際工作中，必須加大稅收風(fēng)險(xiǎn)剖析力度，通過判斷稅負(fù)率異常情況，加強(qiáng)處理過程，從而有效降低稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查中出現(xiàn)滯納金加收、稅款補(bǔ)交、罰款等一系列不必要的現(xiàn)象。
　　一、單個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析以及財(cái)務(wù)指標(biāo)的配比分析
　　（一）單個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析
　　從涉稅角度來看，財(cái)務(wù)指標(biāo)主要分為五種情況，即：收入、成本、資產(chǎn)、利潤、費(fèi)用類。收入類，是企業(yè)主營業(yè)務(wù)的變動(dòng)率，一旦指標(biāo)超出預(yù)警范圍，就可能出現(xiàn)收入少計(jì)；因此，在實(shí)際工作中，必須加強(qiáng)指標(biāo)分析工作。成本類，包括單位產(chǎn)品材料耗用情況，企業(yè)是否正常銷售、存貨計(jì)價(jià)、產(chǎn)品成本調(diào)整、納稅所得額以及主營產(chǎn)品的成本變動(dòng)情況，一旦指標(biāo)超出預(yù)警范圍，就會(huì)出現(xiàn)稅前扣除以及多列成本現(xiàn)象。
　　費(fèi)用類，主要是標(biāo)期間、成本費(fèi)用變動(dòng)率以及成本費(fèi)用利潤；如果指標(biāo)超過預(yù)警區(qū)域，則表明存在稅前多列成本以及多列支期間費(fèi)用問題。利潤類，是主營業(yè)務(wù)或者其他業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)情況，一旦預(yù)警值和指標(biāo)相差較大，就會(huì)出現(xiàn)收入少計(jì)、結(jié)轉(zhuǎn)成本較多、不滿足營業(yè)指標(biāo)等情況。
　　資產(chǎn)類，在財(cái)務(wù)指標(biāo)中主要指總資產(chǎn)、收益、存貨、應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款、資產(chǎn)負(fù)債、資產(chǎn)折舊率等，凈資產(chǎn)收益率，主要指企業(yè)稅務(wù)綜合利用情況。如果應(yīng)納稅額降低、指標(biāo)增大，就會(huì)產(chǎn)生成本多計(jì)、收入少計(jì)等問題；基期標(biāo)準(zhǔn)值低于固定資產(chǎn)綜合折舊率，就會(huì)出現(xiàn)稅前多計(jì)現(xiàn)象。另外，預(yù)警值和資產(chǎn)負(fù)債率有很大關(guān)聯(lián)，一旦企業(yè)償債能力降低，就會(huì)對(duì)繳稅造成影響。
　�。ǘ�）企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)配比分析
　　在主營業(yè)務(wù)利潤收入變動(dòng)率和收入變動(dòng)率配比分析、主營業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率配比和收入變動(dòng)率配比分析中，為了能正確了解財(cái)務(wù)狀況，必須從企業(yè)資產(chǎn)利潤表、負(fù)載表、納稅申請(qǐng)表以及附屬表進(jìn)行分析。理念利潤率直接進(jìn)入利潤構(gòu)成以及利潤率變動(dòng)中。通過資產(chǎn)負(fù)債表的預(yù)收、應(yīng)收、應(yīng)付以及其他應(yīng)付款，進(jìn)行期末期初差額分析，掌握預(yù)收賬款增長情況。在主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率和成本變動(dòng)率配比分析中，基本上呈同步增長的趨勢(shì)，比值和1比較接近。當(dāng)比值大于或者小于1時(shí)，由于企業(yè)發(fā)展情況，出現(xiàn)大范圍的稅前扣除、成本費(fèi)用多列現(xiàn)象。為了避免上述情況組成的不利影響，必須從企業(yè)資產(chǎn)利潤、負(fù)債、年度納稅申請(qǐng)以及附屬表進(jìn)行分析，通過掌握企業(yè)成本周轉(zhuǎn)情況，明確相關(guān)成本結(jié)轉(zhuǎn)方法。
　　在企業(yè)主營業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率和收入變動(dòng)率配比分析中，必須從資產(chǎn)利潤、負(fù)債、年度納稅以及附屬表進(jìn)行精細(xì)的分析。在和同行比較中，根據(jù)利潤表費(fèi)用年度指標(biāo)分析成果，對(duì)于變動(dòng)增長較大的費(fèi)用，必須結(jié)合資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行精確的分析；為了判斷在建工程財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入情況以及財(cái)務(wù)費(fèi)用增長的合理性，財(cái)務(wù)費(fèi)用必須綜合短期、長期借款期末期初進(jìn)行分析。在主營業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率和成本變動(dòng)率配比分析中，當(dāng)比值均為正，并且大于1時(shí)，就可能產(chǎn)生多列成本現(xiàn)象，一正一負(fù)時(shí)，則為異常，可能產(chǎn)生稅前扣除增大、成本多列等現(xiàn)象。在縱資產(chǎn)周轉(zhuǎn)、資產(chǎn)利潤、銷售利潤率配合比分析總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)、資產(chǎn)利潤、銷售利潤率以及上年同期比較中，一旦銷售利潤、資產(chǎn)利潤差額超過0，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)低于0，則說明該企業(yè)資產(chǎn)使用效率偏低，在資產(chǎn)利潤率降低的同時(shí)，出現(xiàn)銷售收入隱匿的現(xiàn)象，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率超過0，則完全相反。
　　二、從財(cái)政指標(biāo)增強(qiáng)稅負(fù)率合理利用的改進(jìn)措施
　　為了保障企業(yè)稅務(wù)正常運(yùn)營，在實(shí)際工作中，必須結(jié)合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度以及稅法，制定恰當(dāng)?shù)亩愗?fù)率，不僅要合理公平，更要滿足企業(yè)納稅情況；從而在稅務(wù)審計(jì)中，從根本上保障稅務(wù)審計(jì)過程，在有法可依、有章可循的過程中，避免《兩則》與稅法對(duì)立或者分列。
　�。ㄒ唬┟鞔_必須繳納的增值稅根據(jù)
　　在企業(yè)稅務(wù)運(yùn)營中，勞務(wù)稅、商品增值額一直是增值稅繳納的核心，在實(shí)際工作中，不管使用什么方法，對(duì)征收進(jìn)行計(jì)算，都必須圍繞該中心進(jìn)行。在審核一個(gè)企業(yè)納稅人是否納稅時(shí)，必須根據(jù)銷售收入-銷售成本=毛利的公式，對(duì)企業(yè)加工、生產(chǎn)、商品流轉(zhuǎn)以及勞務(wù)環(huán)節(jié)有無毛利進(jìn)行確定；對(duì)于有毛利的情況，則必須繳納對(duì)應(yīng)的增值稅。
　　（二）對(duì)企業(yè)稅負(fù)進(jìn)行分化管理，改善稅務(wù)法規(guī)
　　在企業(yè)稅務(wù)中，降低稅負(fù)的主要方法是對(duì)其分類管理，通過不同的征管措施，從根本上保障企業(yè)運(yùn)營狀況。對(duì)于部分企業(yè)顯性違背“三無”原則，必須對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)厲打擊；對(duì)于隱形違法的現(xiàn)象，必須減小違法環(huán)境，對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格的管控；對(duì)于部分企業(yè)想方設(shè)法漏稅、逃稅，引起低稅負(fù)的現(xiàn)象，必須對(duì)其嚴(yán)格控制。同時(shí)，稅負(fù)機(jī)關(guān)還必須根據(jù)低稅負(fù)的各種問題，在明確核心工作的同時(shí)，對(duì)其進(jìn)行集中分化管理。針對(duì)目前我國很多企業(yè)通過高庫存的方式，逃避增值稅的現(xiàn)象，必須根據(jù)假發(fā)票出發(fā)規(guī)則不夠明確、增值稅計(jì)算缺陷以及納稅人認(rèn)定不嚴(yán)密的現(xiàn)象，對(duì)各項(xiàng)稅收法規(guī)進(jìn)行完善。
　　（三）強(qiáng)化初審、年審相結(jié)合的認(rèn)定方式
　　為了促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)營，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，納稅人必須高度重視初審、年審過程，避免初審后出現(xiàn)大量虛假信息，造成稅收工作難以開展等現(xiàn)象，進(jìn)而影響稅負(fù)率運(yùn)營。在復(fù)合式認(rèn)定制中，，要求納稅人必須根據(jù)企業(yè)稅負(fù)進(jìn)行年審，在納稅人資格認(rèn)證的過程中，從根本上保障工作收益。
　�。ㄋ模┙∪�企業(yè)稅負(fù)監(jiān)督體系以及認(rèn)定程序
　　為了避免企業(yè)稅務(wù)一個(gè)人說了算造成的不良影響，在實(shí)際工作中，必須完善責(zé)任跟蹤、小組審議以及項(xiàng)目評(píng)分制度，從根本上避免初審后稅負(fù)工作告一段落的觀念。為了加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)控工作，在初審后，管理人員必須抓緊時(shí)間對(duì)納稅人資格進(jìn)行再次認(rèn)證，并對(duì)檔案進(jìn)行有效管理。
　�。ㄎ澹�強(qiáng)化總體監(jiān)督力度
　　根據(jù)部分外資企業(yè)、集團(tuán)公司擁有良好的生產(chǎn)經(jīng)營方式，在相互依賴的過程中，具有很大的關(guān)聯(lián)特征，必須及時(shí)掌握他們的投入以及生產(chǎn)關(guān)系。為了從源頭上避免稅款交易脫節(jié)現(xiàn)象造成的不良影響，必須完善企業(yè)監(jiān)督工作，方便各項(xiàng)稅款申報(bào)進(jìn)程。
　　結(jié)束語：
　　為了保障企業(yè)稅負(fù)率相關(guān)工作的規(guī)范、公正、公開程度，從財(cái)政指標(biāo)對(duì)企業(yè)稅負(fù)率進(jìn)行分析具有很強(qiáng)的科學(xué)性，不僅有助于企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理問題解決，對(duì)降低企業(yè)稅負(fù)率也有很大作用，為企業(yè)財(cái)務(wù)更好的發(fā)展和管理奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。因此，在實(shí)際工作中，必須根據(jù)合理利用稅負(fù)率相關(guān)措施，從根本上保障偷稅、漏稅現(xiàn)象得到實(shí)際監(jiān)察，國家稅務(wù)目標(biāo)能夠順利實(shí)現(xiàn)。