發(fā)布時間：2014-07-28 18:42

　　由于目前對非審計服務(wù)尚無明確定義，筆者根據(jù)其具體業(yè)務(wù)范圍試定義如下：非審計服務(wù)是相對于審計服務(wù)而言的，是會計師事務(wù)所向客戶提供并收取一定費用的，如稅務(wù)咨詢，管理咨詢，法律咨詢甚至技術(shù)咨詢等的多種服務(wù)。
　　隨著信息時代的到來，知識經(jīng)濟的崛起，以及企業(yè)經(jīng)濟活動國際化和多元化發(fā)展趨勢的增強，會計師事務(wù)所向客戶提供非審計服務(wù)的迅速發(fā)展已成為一種世界趨勢。據(jù)《國際簡報》統(tǒng)計，1993年，整個會計界有31%的收入來自非審計的咨詢服務(wù)，而到2000年非審計服務(wù)收入已占到總收入50%以上，超過了會計審計業(yè)務(wù)。
　　筆者認為非審計服務(wù)的產(chǎn)生和發(fā)展是促進注冊會計師行業(yè)全面發(fā)展的重大因素，它是經(jīng)濟全球化的結(jié)果，是會計服務(wù)市場激烈競爭的結(jié)果，是市場本身需求推動的結(jié)果，更是市場機制對資源合理配置的結(jié)果。經(jīng)濟的全球化促進了世界的全球化，網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展使國界淡化，信息技術(shù)徹底改變了企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，生產(chǎn)模式和交易模式。 首先,非審計服務(wù)的產(chǎn)生來自于企業(yè)的需求：隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，企業(yè)信息系統(tǒng)中財務(wù)信息更加復(fù)雜，并不再孤立存在，而是與經(jīng)營、管理信息交織在一起的。企業(yè)就可以向?qū)�業(yè)的注冊會計師尋求意見，比如如何使會計電算化系統(tǒng)更適合企業(yè)的業(yè)務(wù)，如何使財務(wù)信息的披露更符合會計準則等的規(guī)定，甚至是財務(wù)管理等方面的問題。而且對企業(yè)而言，也更歡迎會計師事務(wù)所提供的非審計服務(wù)。因為作為可信的審計服務(wù)提供者，與其它服務(wù)提供者相比，會計師事務(wù)所更可能為企業(yè)保守商業(yè)秘密，而且熟知企業(yè)的經(jīng)營管理，能夠帶來更好地服務(wù)效果； 其次，來自于注冊會計師：他們通過審計服務(wù)，對企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)、經(jīng)營管理模式、經(jīng)營風險、財務(wù)狀況等進行相當?shù)牧私�；同時也具備了提供管理咨詢等服務(wù)的專業(yè)能力。如果再接受企業(yè)咨詢服務(wù)的委托，那么提供恰當?shù)�、有見地的咨詢服�?wù)不僅成為可能，而且在很大程度上節(jié)約了經(jīng)濟資源； 再次，來自于會計師事務(wù)所的需要：隨著會計師事務(wù)所的增加，對業(yè)務(wù)的爭奪變得愈加激烈。如果一個事務(wù)所擁有廣泛的服務(wù)范圍和領(lǐng)域，就有了更堅實和更廣闊的財務(wù)基礎(chǔ)：如果業(yè)務(wù)更加多元化，財務(wù)上就更加安全，就更有能力承受失去某個客戶造成的損失，不必因害怕失去某個客戶而向其不合理的會計政策妥協(xié)，有助于保持事務(wù)所的獨立性。
　　那么，非審計服務(wù)對審計獨立性倒底會產(chǎn)生怎樣的影響呢？2000年7月美國北卡羅來納州立大學會計系就注冊會計師提供非審計服務(wù)是否損害審計獨立性這一問題進行了獨立的專門調(diào)查。此項調(diào)查研究比較了兩種不同情況下的審計報告使用人對注冊會計師獨立性、客觀性和公正性的看法。一種是注冊會計師單純提供審計服務(wù)，另一種是同時提供審計和非審計服務(wù)。結(jié)果顯示，非審計服務(wù)對報告使用人的看法，不僅未發(fā)現(xiàn)負面影響，反而有正面影響。也就是說，注冊會計師提供非審計服務(wù)能夠加強報告使用人對報告的信賴。這些發(fā)現(xiàn)支持了非審計服務(wù)加強審計獨立性的觀點，也增強了注冊會計師抵制客戶管理層壓力的能力。
　　當然，筆者也同意注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中確實有可能出現(xiàn)不能自覺地保持超然獨立的情況，筆耕文化傳播，尤其當會計師事務(wù)所與客戶關(guān)系過于密切時。因此，必須加強必要的監(jiān)管機制，有力的監(jiān)管將是保證審計獨立性的基本條件。在每個會計師事務(wù)所都有內(nèi)部監(jiān)管機制，包括職業(yè)道德準則，質(zhì)量控制準則約束，以及后續(xù)教育，尤其是誠信教育；整個行業(yè)有注冊會計師協(xié)會等自律組織；還有政府的監(jiān)管機構(gòu)；以及通過法律責任形式實現(xiàn)的外部監(jiān)管比如民事賠償制度和刑事處罰都可增強審計的獨立性。
　　盡管安達信銷毀了大量審計原始憑證資料，審計安然時獨立性喪失是事實，但如果簡單地把它歸咎于非審計服務(wù)，就會因表面現(xiàn)象忽略了實質(zhì)。我們應(yīng)該注意到：安然公司的雇員中有100多位來自安達信，包括首席會計師和財務(wù)總監(jiān)等高級職員。很明顯，這種高層的密切關(guān)系才是問題的真正癥結(jié)所在。據(jù)報道，曾是安達信員工的安然公司財務(wù)總監(jiān)Fastow在安然事件中是個非常關(guān)鍵的人物，很多的違規(guī)操作都是由他直接控制和操辦的。所以審計的獨立性的喪失并不能簡單的歸因與會計師事務(wù)所的非審計服務(wù)。另一方面，非審計服務(wù)收費高于審計服務(wù)收費的現(xiàn)象確實比較普遍：除了安達信向安然收取的非審計服務(wù)費超過審計費外，2001年畢馬威向摩托羅拉收取的咨詢費是6230萬美元，審計費是390萬美元；安永向Sprint長話公司收取的咨詢費是6390萬美元，審計費是250萬美元；普華永道收取 AT&T的咨詢費是4840萬美元，審計費是390萬美元。這種收費標準的差異，并不能證明非審計服務(wù)對審計構(gòu)成競爭威脅。如果真的構(gòu)成威脅，爆發(fā)丑聞的應(yīng)該不是非審計服務(wù)與審計收費僅相差200萬美元的安然公司，應(yīng)該是咨詢費與審計費懸殊更大的Sprint公司。事實上，收費是否合理關(guān)鍵不是價格本身，而是內(nèi)在服務(wù)成本。由于咨詢服務(wù)通常針對的是一些新技術(shù)、新問題，技術(shù)含量比較高，而且咨詢服務(wù)一般不是客戶每年都有需求，往往是一次性的，因此收費比較高。而對于一個長期客戶，會計師事務(wù)所一般比較熟悉情況，審計成本低于咨詢服務(wù)應(yīng)該是可以理解的。
　　最后，筆者認為非審計服務(wù)的提供是有利于注冊會計師行業(yè)發(fā)展的，而且是符合財務(wù)報告使用人的利益的。`1、可以提高審計質(zhì)量。首先，提供信息技術(shù)咨詢，有助于注冊會計師更深入地了解客戶，在審計時提高對內(nèi)部控制的評價能力；其次，現(xiàn)今隨著信息技術(shù)的發(fā)展，會計系統(tǒng)在某種程度上將包含著整個企業(yè)，幾乎有關(guān)企業(yè)的所有信息都會體現(xiàn)出一定的財務(wù)方面的重要性。財務(wù)信息就不可避免地與各種經(jīng)營、管理信息交織一起。具有廣泛業(yè)務(wù)經(jīng)驗及經(jīng)營、管理經(jīng)驗的注冊會計師才能更好地理解客戶以各種形式體現(xiàn)的財務(wù)信息，對客戶的經(jīng)營運作和交易情況進行更深了解，能夠更有效地確認風險，選擇更為有效的審計程序，最終有助于提高審計質(zhì)量；再次，有效的審計有賴于多方面專家的集體工作。會計師事務(wù)所提供多元化服務(wù)，能夠使注冊會計師在審計上很方便地得到本所的各方面專家的專業(yè)技術(shù)支持。這種支持不僅比外請專家及時，而且更有利于質(zhì)量控制，降低由于不能評價外部專家工作而產(chǎn)生的審計風險。由于公司經(jīng)營和財務(wù)結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性，審計工作也越來越復(fù)雜。在這種環(huán)境下，非審計服務(wù)專家在提高審計質(zhì)量上常常能夠發(fā)揮至關(guān)重要的作用。
　　相反，如果全面禁止注冊會計師的非審計服務(wù)，那么一方面會提高審計風險，因為新經(jīng)濟對財務(wù)報告模式和會計核算方式都帶來了極大的挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)的報告模式和核算方法不能適應(yīng)新的變化，投資決策者不僅需要更多實時財務(wù)信息，而且也將需要更多的非財務(wù)信息。禁止提供非審計服務(wù)，將使會計師事務(wù)所失去直接面對新經(jīng)濟、獲取相關(guān)知識和技能的正常渠道，從而很難適應(yīng)21世紀新經(jīng)濟發(fā)展的需要。面對企業(yè)日益紛繁復(fù)雜的信息系統(tǒng)，識別財務(wù)信息中隱藏的潛在風險將變得更為困難。而另一方面則增加了企業(yè)另尋咨詢機構(gòu)的成本。
　　2、可以吸收優(yōu)秀人才，促進行業(yè)發(fā)展�？茖W技術(shù)的迅速發(fā)展，對傳統(tǒng)會計審計理論有著深刻的影響，若會計師事務(wù)所仍只有單一的知識結(jié)構(gòu)，將不能適應(yīng)市場的需求。現(xiàn)今，審計、會計、稅務(wù)、財務(wù)管理的很多知識是相通的，他們的很多工作也是互補的，高質(zhì)量的審計服務(wù)需要高水平、高素質(zhì)的各方面的專業(yè)人才，如信息技術(shù)、企業(yè)流程、風險管理、評估、金融工具和公司融資等。審計業(yè)務(wù)與非審計業(yè)務(wù)的融合，不僅能增強會計師事務(wù)所的競爭力，且能改變相關(guān)從業(yè)人員的知識結(jié)構(gòu)和境界，拓展他們的視野，加強他們的執(zhí)業(yè)能力，從而達到為客戶提供更高質(zhì)量服務(wù)的目的，事務(wù)所也能發(fā)揮其整體效能。在"以人為本"的時代，會計師事務(wù)所和注冊會計師行業(yè)在人員素質(zhì)提高的過程中得到了發(fā)展和壯大，更多的優(yōu)秀人才將參與注冊會計師行業(yè)。如果會計師事務(wù)所被禁止提供非審計服務(wù)，僅憑單一的審計服務(wù)將很難吸引和留住這些優(yōu)秀人才，行業(yè)發(fā)展也將因此失去后勁，審計質(zhì)量最終也不可能得到保證。
　　3，可能降低審計費用。發(fā)展事務(wù)所的非審計服務(wù)，擴大事務(wù)所的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，從而來增加事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入，而事務(wù)所的規(guī)模在此過程中會相應(yīng)地逐步擴大。每個事務(wù)所都有自己的人事、財務(wù)、后勤部門，規(guī)模大一點的事務(wù)所需要有自己的研究開發(fā)機構(gòu)、人員培訓、數(shù)據(jù)處理等機構(gòu)。事務(wù)所規(guī)模的擴大，一方面會使事務(wù)所的確風險承擔能力、經(jīng)營效率、競爭力、吸收優(yōu)秀人才的能力增強；另一方面規(guī)模經(jīng)濟效應(yīng)使分攤到每個審計客戶的成本費用降低，從而節(jié)約了社會資源。    

 

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