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交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異

發(fā)布時(shí)間:2014-07-27 06:28

  一、會(huì)計(jì)處理企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)的股票、債券、基金,以及不作為有效套期工具的衍生工具,應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額,相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。取得公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息,應(yīng)作為應(yīng)收款項(xiàng)。
  企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí),按公允價(jià)借“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目,按交易發(fā)生的費(fèi)用,借“投資收益”科目,按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或股利,借“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。
  1.購(gòu)入股票時(shí)
  借:交易性金融資產(chǎn)——成本  136萬(wàn)元
  應(yīng)收股利  8萬(wàn)元
  投資收益10萬(wàn)元
  貸:銀行存款154萬(wàn)元
  2.收到現(xiàn)金股利時(shí)
  借:銀行存款  8萬(wàn)元
  貸:應(yīng)收股利8萬(wàn)元。
  二、稅務(wù)處理1.交易性金融資產(chǎn)購(gòu)入成本
  企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例規(guī)定,投資資產(chǎn)應(yīng)按照以下方法確定成本:(1)通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn),以購(gòu)買價(jià)款為成本;(2)通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。
  2.賬務(wù)的調(diào)整處理按上述例子來(lái)說(shuō),企業(yè)在購(gòu)買交易性金融資產(chǎn)時(shí),取得的8萬(wàn)元應(yīng)收未收股息和10萬(wàn)元的交易性稅費(fèi)應(yīng)一并計(jì)入成本,支付的相關(guān)稅費(fèi)等交易性費(fèi)用不得沖減當(dāng)期利潤(rùn)。假設(shè)2008年企業(yè)利潤(rùn)總額為100萬(wàn)元,除交易性金融資產(chǎn)需要作納稅調(diào)整以外,無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目,當(dāng)年應(yīng)作如下賬務(wù)處理:
 。1)計(jì)提當(dāng)期所得稅時(shí)
  借:所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用  25萬(wàn)元
  貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅  25萬(wàn)元
 。2)作納稅調(diào)整時(shí)
  借:所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用  2.5萬(wàn)元
  貸:遞延所得稅負(fù)債  2.5萬(wàn)元
  本期實(shí)際繳納的所得稅=25+2.5=27.5(萬(wàn)元)。
  交易性金融資產(chǎn)持有期間取得的利息和現(xiàn)金股利的核算
  例:假如該企業(yè)從H公司購(gòu)入的8萬(wàn)股股票,在2009年3月份,被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利20.4萬(wàn)元,2009年5月8日收到現(xiàn)金股利。2009年利潤(rùn)總額為100萬(wàn)元,除現(xiàn)金股利以外,無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目,企業(yè)應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理和納稅調(diào)整。
  一、會(huì)計(jì)處理持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債日按債券票面利率計(jì)算利息時(shí),借“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目,貸“投資收益”科目。
  收到現(xiàn)金股利或債券利息時(shí),借“銀行存款”科目,貸“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。
  1.宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)借:應(yīng)收股利20.4萬(wàn)元貸:投資收益20.4萬(wàn)元2.收到現(xiàn)金股利時(shí)借:銀行存款20.4萬(wàn)元貸:應(yīng)收股利20.4萬(wàn)元。
  二、稅務(wù)處理1.計(jì)提當(dāng)期所得稅時(shí)
  借:所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用  25萬(wàn)元
  貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅  25萬(wàn)元
  2.作納稅調(diào)整時(shí)
  (1)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的處理股息、紅利等權(quán)益性投資收益,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。利息收入,按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)!。2)征免稅的處理根據(jù)企業(yè)所得稅法和實(shí)施細(xì)則規(guī)定,企業(yè)取得的利息收入和股息、紅利等權(quán)益性投資收益應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。但企業(yè)取得的符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益(不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益)以及在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于免稅收入。所以,企業(yè)當(dāng)期取得的股權(quán)投資收益應(yīng)作納稅調(diào)減處理。
  借:遞延所得稅資產(chǎn)5.1萬(wàn)元貸:所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用
  5.1萬(wàn)元本期實(shí)際繳納的所得稅=25-5.1=19.9(萬(wàn)元)。
  交易性金融資產(chǎn)期末計(jì)量的核算
一、會(huì)計(jì)處理
  企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)時(shí),將處置時(shí)的該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益,同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。
  企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí),應(yīng)按實(shí)際收到的金額,筆耕文化傳播,借“銀行存款”等科目,按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的成本,貸“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目,按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng),貸或借“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目,按差額,貸或借“投資收益”科目。

 



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