發(fā)布時間：2014-07-27 10:06

　　財務(wù)會計理論框架是構(gòu)建會計理論體系和指導(dǎo)會計實踐的基礎(chǔ)。本文從財務(wù)會計基礎(chǔ)理論、會計應(yīng)用理論和會計環(huán)境理論三個方面分析了會計目標(biāo)、會計假設(shè)、會計原則、會計要素、會計方法、會計實踐、會計檢驗、會計環(huán)境等會計理論構(gòu)成要素及其相互關(guān)系，為財務(wù)會計理論、會計實踐以及會計理論與會計實踐的相互結(jié)合奠定了一個基本的理論框架。
　　一、對財務(wù)會計理論框架的分析
　　財務(wù)會計理論框架是一個結(jié)構(gòu)嚴(yán)密和層次遞進(jìn)的邏輯體系，它全面反映了財務(wù)會計理論系統(tǒng)的基本構(gòu)成因素及其相互關(guān)系。
　　1　會計目標(biāo)。會計理論是以會計為研究對象，因此，研究會計，首先就應(yīng)確定會計研究要達(dá)到的目標(biāo)。理所當(dāng)然，會計目標(biāo)構(gòu)成了會計理論框架合乎邏輯的起點。財務(wù)會計的目標(biāo)是提供有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營活動的財務(wù)會計信息，以供信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。這一觀點已被普遍接受。
　　2　會計原則。財務(wù)會計要按照會計假設(shè)奠定的基礎(chǔ)核算和披露信息，那么，作為公共產(chǎn)品的財務(wù)會計信息必須科學(xué)、規(guī)范，確定其應(yīng)具備的質(zhì)量特征、確認(rèn)和計量方式以及對其進(jìn)行必要修正的彈性規(guī)定。這就是要制定會計原則，規(guī)定財務(wù)會計信息應(yīng)達(dá)到的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，使財務(wù)會計信息具有客觀性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時性、明晰性；規(guī)定財務(wù)會計信息確認(rèn)和計量的標(biāo)準(zhǔn)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制、收入與費用成本配比、歷史成本、劃分收益性支出與資本性支出的準(zhǔn)則來進(jìn) 行企業(yè)交易和事項的會計處理；同時還規(guī)定財務(wù)會計進(jìn)行會計核算和披露時，可以依照謹(jǐn)慎性、重要性和實質(zhì)重于形式等原則，對前述會計原則進(jìn)行修正。
　　3　會計假設(shè)。
　　現(xiàn)實中企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動具有不確定性。首先，在企業(yè)所處的各種內(nèi)外部環(huán)境中，會計核算在內(nèi)容上具有不確定性。企業(yè)與投資者存在投資關(guān)系、與債權(quán)人存在借貸關(guān)系、與客戶存在交易關(guān)系、與政府部門存在監(jiān)管關(guān)系、與內(nèi)部職工存在勞資關(guān)系等。上述關(guān)系的存在，影響企業(yè)經(jīng)營活動，使其復(fù)雜化，由于主觀或客觀原因，可能混淆企業(yè)自身的經(jīng)營活動與相關(guān)者自身事項的邊界，因而，將本不屬于企業(yè)的交易或事項納入企業(yè)的財務(wù)會計信息系統(tǒng)，以至影響企業(yè)正常經(jīng)營活動的成果，影響企業(yè)損益的計算和財務(wù)會計信息的披露。這不但造成財務(wù)會計信息失真，更重要的是損害投資者、債權(quán)人、經(jīng)營者和職工的利益。因此，會計提供的信息只能以企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為前提，這就是會計主體假設(shè)。它界定了會計核算的理想的、純粹的空間范圍。企業(yè)主體假設(shè)主要目的在于維護(hù)企業(yè)投資者和經(jīng)營者的權(quán)益。
　　其次，市場經(jīng)濟(jì)存在經(jīng)營風(fēng)險，企業(yè)存在信用風(fēng)險，資本也在集中和積聚。因此，企業(yè)可能隨時面臨破產(chǎn)倒閉、兼并收購等而使企業(yè)經(jīng)營終結(jié)，如果企業(yè)存續(xù)期限不夠確定，就難以對企業(yè)的交易及事項進(jìn)行正常而恰當(dāng)?shù)拇_認(rèn)和計量。例如，固定資產(chǎn)的折舊、低值易耗品的攤銷、債權(quán)債務(wù)的結(jié)算、留存收益的處置等，如果會計存續(xù)期限不確定，就難以按照其技術(shù)或經(jīng)濟(jì)上的常規(guī)狀態(tài)進(jìn)行會計核算。因此，就必須以“不變應(yīng)萬變”，即假定企業(yè)的存續(xù)期限處于一個理想的狀態(tài)，除非有相反的證據(jù)證明，否則就認(rèn)為企業(yè)會無限期地繼續(xù)經(jīng)營下去，而不停止和清算。這就是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。它給定了企業(yè)預(yù)期可持續(xù)經(jīng)營的理想期限，所以資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用成本和利潤等可按照正常的狀態(tài)進(jìn)行會計核算處理。
　　再次，企業(yè)處于持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)，但總不能直到企業(yè)終止才提供財務(wù)會計信息。因此，會計應(yīng)定期提供財務(wù)會計信息，即使企業(yè)的經(jīng)營活動具有跨月、季、年的連續(xù)性，也必須將持續(xù)不斷的經(jīng)營業(yè)務(wù)活動劃分為等長的會計期間，作為披露財務(wù)會計信息的時限。
　　4　會計要素。會計要素是指會計主體擁有資金在靜態(tài)下（某一時點）的存量（財務(wù)狀況）和動態(tài)下（某一時期）的流量（經(jīng)營成果）類別和規(guī)模，包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用成本、利潤等6大會計核算和披露的內(nèi)容。它是在會計假設(shè)的前提下，按照會計原則的要求，為實現(xiàn)會計目的而提供的可用于決策的財務(wù)會計信息。
　　5　會計環(huán)境。會計環(huán)境是影響會計理論和會計實踐的各種內(nèi)外部條件或因素，包括社會、經(jīng)濟(jì)、法律、科技等外部環(huán)境，以及企業(yè)管理體制、企業(yè)文化等內(nèi)部環(huán)境。會計環(huán)境對會計既可能產(chǎn)生正面的、積極的影響，從而促進(jìn)會計的發(fā)展，也可能產(chǎn)生負(fù)面的、消極的影響，從而制約會計的發(fā)展。會計環(huán)境對會計的影響是全方位的，它既影響會計目的、會計假設(shè)、會計原則、會計要素、會計方法和會計檢驗，又影響會計實踐及會計目標(biāo)的實現(xiàn)，還會通過科學(xué)哲學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的方法論影響會計理論研究本身。會計環(huán)境與其對會計的影響還是雙向的、相互的，也就是會計的發(fā)展也會在一定程度上影響會計環(huán)境。
　　6　會計方法。會計方法是對會計要素進(jìn)行核算和披露的方法和程序。會計是一門實踐性很強的應(yīng)用性管理科學(xué)。如何對會計對象進(jìn)行核算和監(jiān)督，即采用什么方法對會計核算和披露的內(nèi)容進(jìn)行數(shù)據(jù)采集、計算、歸集、分類、再分類、匯總、披露，就需要根據(jù)假設(shè)和會計原則，對會計要素內(nèi)容進(jìn)行核算，實行監(jiān)督，從而需要研究會計的方法和程序，以為會計主體提供符合質(zhì)量要求的財務(wù)會計信息。
　　7　會計實踐。
　　會計實踐是將會計基礎(chǔ)理論與會計具體實務(wù)相結(jié)合的過程。會計實踐既是一個實務(wù)問題，又是一個理論問題。作為前者，就是建立和完善財務(wù)會計管理體制，包括組建會計機(jī)構(gòu)，筆耕文化推薦期刊，配備會計人員，制定會計法規(guī)、會計制度和會計政策，以便進(jìn)行會計核算，實行會計監(jiān)督，完成會計任務(wù)，實現(xiàn)會計目的。作為后者，就是研究財務(wù)會計管理體制的性質(zhì)、特點和規(guī)律，探討會計制度的創(chuàng)新和會計政策的安排。例如，如何設(shè)計、執(zhí)行、測試和完善內(nèi)部控制制度，如何組建會計機(jī)構(gòu)，如何配備會計人員，如何規(guī)范會計人員的職業(yè)道德，如何對會計人員進(jìn)行專業(yè)教育、素質(zhì)培訓(xùn)，如何設(shè)計、安排、執(zhí)行、監(jiān)督會計制度，如何根據(jù)會計主體生產(chǎn)經(jīng)營的特點制定相應(yīng)的會計政策等，都是需要進(jìn)行探討的應(yīng)用理論研究問題。
　　8　會計檢驗。
　　會計檢驗是對財務(wù)會計理論體系進(jìn)行測試、評價、反饋和改進(jìn)的過程。在一定的環(huán)境條件下，財務(wù)會計理論與會計實踐相結(jié)合，使得會計管理體制進(jìn)入運行狀態(tài)。財務(wù)會計能否在會計假設(shè)的前提下，按照會計原則，運用會汁方法對會計要素進(jìn)行反映和控制，能否提供符合會計目標(biāo)的財務(wù)會計信息，取決于會計理論體系中每一個構(gòu)成因素自身的完善性和各個構(gòu)成因素之間的相適性。經(jīng)過會計檢驗。如果一定環(huán)境條件下，會計理論與會計實踐有機(jī)結(jié)合，通過會計管理體制的運行，能夠提供有效的財務(wù)會計信息，也就實現(xiàn)了財務(wù)會計的目的；如果運行的結(jié)果不能提供財務(wù)會計信息，或提供的財務(wù)會計信息失真、失誤，則沒能實現(xiàn)財務(wù)會計的目的。在這種情況下，就應(yīng)通過反饋程序，查找會計理論框架體系各個因素可能存在的完善性和相適性問題及原因，并加以改進(jìn)或修正，以便使財務(wù)會計理論體系經(jīng)得起會計檢驗，保證財務(wù)會計目標(biāo)的實現(xiàn)。通過會計檢驗的會計理論結(jié)構(gòu)框架體系，才是理想的、有效的、科學(xué)的、合理的。根據(jù)會計環(huán)境的變化，進(jìn)行會計檢驗，經(jīng)常地對會計理論系統(tǒng)進(jìn)行符合性測試和實質(zhì)性測試，才能使會計理論不斷地創(chuàng)新，使其進(jìn)一步發(fā)展和完善。
　　二、財務(wù)會計理論框架的基本要素
　　財務(wù)會計理論框架是構(gòu)建會計理論要素和邏輯關(guān)系的構(gòu)造體系，它是由財務(wù)會計基礎(chǔ)理論、財務(wù)會計應(yīng)用理論和財務(wù)會計環(huán)境理論相互結(jié)合、有機(jī)構(gòu)成的一個理論系統(tǒng)。財務(wù)會計基礎(chǔ)理論是構(gòu)成財務(wù)會計理論的基本要素，包括會計目標(biāo)理論、會計假設(shè)理論、會計原則理論、會計要素理論、會計方法理論、會計檢驗理論等；財務(wù)會計應(yīng)用理論是將財務(wù)會計基礎(chǔ)理論應(yīng)用于會計實踐、指導(dǎo)會計實踐的理論，包括財務(wù)會計管理體制理論、會計基本準(zhǔn)則理論、會計政策理論等；財務(wù)會計環(huán)境理論主要探討對財務(wù)會計基礎(chǔ)理論和財務(wù)會計應(yīng)用理論產(chǎn)生影響作用的外部條件，包括企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，包括企業(yè)內(nèi)部管理體制、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)經(jīng)營活動及規(guī)模、企業(yè)管理狀況、經(jīng)理素質(zhì)才能、企業(yè)文化等；企業(yè)外部環(huán)境，包括社會發(fā)展與進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)體制與經(jīng)濟(jì)發(fā)展、財政稅收與財務(wù)、法律法規(guī)、科學(xué)技術(shù)發(fā)展水平、科學(xué)哲學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的方法論等。

 

本文編號：7184