發(fā)布時(shí)間：2014-07-27 10:32

　　一、山西煤銷集團(tuán)會計(jì)管理體制現(xiàn)狀及存在的問題分析
　　1.雙元控制主體弱化了會計(jì)控制。
　　煤銷集團(tuán)所管轄的地市級子公司為煤銷集團(tuán)全資企業(yè)，集團(tuán)基本建立了現(xiàn)代企業(yè)制度，所有權(quán)為國家，其生產(chǎn)經(jīng)營者為煤銷集團(tuán)委派的個(gè)人。在兩權(quán)分離的情況下，國家通過控制經(jīng)營者的任免和報(bào)酬來控制企業(yè)，達(dá)到投入資本保值增值目的。經(jīng)營者通過控制企業(yè)的經(jīng)營權(quán)實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，以完成受托責(zé)任。所有者和經(jīng)營者之間雖然是一種委托—被委托關(guān)系，實(shí)際是企業(yè)的共同控制主體。會計(jì)信息是他們的溝通工具。所有者通過會計(jì)信息可以及時(shí)了解企業(yè)的經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況，評價(jià)經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績并對經(jīng)營者實(shí)施必要的干預(yù)。
　　經(jīng)營者為完成受托責(zé)任，利用會計(jì)信息進(jìn)行控制、決策，最終又利用會計(jì)信息報(bào)告其行為結(jié)果。由于客觀存在著“代理人風(fēng)險(xiǎn)”，理論和實(shí)踐中又無法設(shè)計(jì)出一種完美的契約來消除。因此，經(jīng)營者和所有者之間在目標(biāo)、利益上存在差異，這種差異導(dǎo)致會計(jì)信息成為決定雙方切身利益的關(guān)鍵。在現(xiàn)行會計(jì)人員管理體制模式中，會計(jì)人員自身利益的實(shí)現(xiàn)牢牢掌握在經(jīng)營者手中，經(jīng)營者成了現(xiàn)實(shí)的會計(jì)控制主體。而所有者對經(jīng)營者的控制則主要是通過由經(jīng)營者所提供的財(cái)務(wù)會計(jì)信息來實(shí)現(xiàn)的。為了粉飾自身經(jīng)營業(yè)績，各種虛假會計(jì)信息便應(yīng)運(yùn)而生{1}。
　　2.公司內(nèi)外部的監(jiān)督機(jī)制不夠完善。
　　注冊會計(jì)師和財(cái)政、審計(jì)部門的監(jiān)督是外部性的，只能從外部監(jiān)督促使公司提供真實(shí)公允的會計(jì)信息。此外，這種監(jiān)督還是事后性的，無法做到事前、事中監(jiān)督。因此，在強(qiáng)化外部監(jiān)督的同時(shí)應(yīng)建全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。沒有發(fā)揮內(nèi)部會計(jì)的控制和監(jiān)督職能，這是公司在會計(jì)職能方面存在的一個(gè)突出問題。從公司內(nèi)部的會計(jì)監(jiān)督主體來看，到目前為止，只有極少數(shù)公司設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，多數(shù)公司沒有內(nèi)審機(jī)構(gòu)或雖有內(nèi)審也受公司領(lǐng)導(dǎo)部門的限制和影響，不能很好地發(fā)揮監(jiān)督作用。會計(jì)的基本職能之一就是實(shí)行會計(jì)監(jiān)督，以保證會計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確，保證會計(jì)行為的合理合規(guī)。一般來說，內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督要求會計(jì)人員對本公司的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面的會計(jì)監(jiān)督，但是有些管理者常干預(yù)會計(jì)工作，會計(jì)人員受制于管理者，以及受利益驅(qū)使，往往按管理者的意圖行事，使會計(jì)的監(jiān)督職能幾乎無法進(jìn)行。
　　3.全面預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)。隨著預(yù)算改革在各地市級子公司的推進(jìn)，全面預(yù)算在公司經(jīng)營管理中得到了加強(qiáng)，但控制能力仍很薄弱。主要表現(xiàn)：
　　一是預(yù)算編制內(nèi)容不完整，全面預(yù)算內(nèi)容應(yīng)涵蓋公司經(jīng)營活動全過程，包括籌資、采購、生產(chǎn)、銷售、投資等諸多方面，但多數(shù)公司是側(cè)重內(nèi)部成本控制的預(yù)算，采購和銷售雖有預(yù)算但隨意調(diào)整情況較多，而投融資業(yè)務(wù)基本沒有預(yù)算。二是公司管理層對全面預(yù)算重視不夠，預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)。由于管理層和各部門對預(yù)算的必須性認(rèn)識不足，工作不按照預(yù)算執(zhí)行、任意調(diào)整預(yù)算指標(biāo)、超預(yù)算后處罰過輕等情況，大大削弱了全面預(yù)算的剛性控制力，嚴(yán)重影響預(yù)算控制效果。
　　二、會計(jì)管理體制改革的主要模式
　　現(xiàn)階段有關(guān)會計(jì)管理體制改革的主要觀點(diǎn)有“會計(jì)委派制”、“財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制”、“會計(jì)集中核算制”等。
　　1.會計(jì)委派制。當(dāng)前關(guān)于會計(jì)委派制的表述莫衷一是，但基本上是從會計(jì)委派主體、會計(jì)委派范圍和會計(jì)委派職能三個(gè)方面對其內(nèi)涵進(jìn)行闡述的：
　　第一，從委派主體來看，有觀點(diǎn)認(rèn)為，筆耕論文新浪博客，會計(jì)委派制是指“國有企業(yè)的有關(guān)管理部門以其所有者身份向國有企業(yè)派出會計(jì)人員，并授權(quán)其代表派出機(jī)構(gòu)監(jiān)督國有資產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)會計(jì)活動的監(jiān)管制度”。也有觀點(diǎn)認(rèn)為，會計(jì)委派制是指“國有企業(yè)會計(jì)人員由企業(yè)上級主管部門或財(cái)政部門委派任用的管理制度”。還有的認(rèn)為會計(jì)委派制是“政府部門和產(chǎn)權(quán)管理部門以所有者身份，委派會計(jì)代表政府和產(chǎn)權(quán)管理部監(jiān)督國有單位或集體企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)會計(jì)情況的一種制度”。
　　第二，從委派范圍來看，有觀點(diǎn)認(rèn)為會計(jì)委派單位應(yīng)僅限于國有企業(yè)，沒有必要涉及到行政事業(yè)單位；有的觀點(diǎn)則認(rèn)為應(yīng)該在國有企業(yè)、行政事業(yè)單位以及農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織實(shí)行會計(jì)委派制；還有的觀點(diǎn)認(rèn)為企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部委派會計(jì)不屬于會計(jì)委派制的研究范圍。
　　第三，從委派職能來看，相當(dāng)一部分人認(rèn)為向被委派單位委派的對象是會計(jì)人員，其主要職能是核算與監(jiān)督，他們認(rèn)為會計(jì)委派制就是指“委托人通過向企業(yè)委派會計(jì)人員以改變在原有會計(jì)人員管理體制下企業(yè)經(jīng)營者輕易操縱會計(jì)賬務(wù)的弊端，使委派的會計(jì)人員能站在委托人以及社會公眾的立場上公正、客觀地處理會計(jì)事務(wù)，從而達(dá)到盡量避免會計(jì)信息失真的目的”，“并授權(quán)會計(jì)人員監(jiān)督所在單位會計(jì)行為和其他經(jīng)濟(jì)行為的一種制度”。也有的人認(rèn)為，被委派的會計(jì)人員的主要職能是監(jiān)督與管理，更有甚者認(rèn)為被委派會計(jì)人員的主要職能是監(jiān)督，但這只是針對向國有企業(yè)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)而言的。
　　2.財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制。財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制是由于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離以及多層次管理體制下，企業(yè)所有者為保障所有者利益和實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值增值而由產(chǎn)權(quán)方推薦的高層管理人員。從國外的情況來看，財(cái)務(wù)總監(jiān)這一職務(wù)的地位很高，一般在企業(yè)中的地位僅在企業(yè)的總經(jīng)理之下。
　　3.會計(jì)集中核算制。企業(yè)集團(tuán)會計(jì)集中核算，是指整個(gè)企業(yè)集團(tuán)建立統(tǒng)一的賬套，作為一個(gè)會計(jì)實(shí)體，在下屬單位資金所有權(quán)、使用權(quán)、財(cái)務(wù)自主權(quán)不變的前提下，依據(jù)統(tǒng)一規(guī)范的核算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行會計(jì)核算，對發(fā)生的交易和事項(xiàng)進(jìn)行處理，并對各項(xiàng)經(jīng)營活動和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督，是融會計(jì)核算、監(jiān)督、服務(wù)于一體的一種形式{4}。
　　會計(jì)集中核算的特征主要有以下幾點(diǎn)：
　�。�1）集中性整個(gè)企業(yè)集團(tuán)建立一套賬，取消下屬企業(yè)的賬套，實(shí)行一套賬集中核算；實(shí)現(xiàn)憑證、賬簿報(bào)表等財(cái)務(wù)信息的高度集中；通過資金結(jié)算中心對資金實(shí)行集中管理。
　�。�2）監(jiān)督性以資金集中監(jiān)督為核心，所屬單位的所有收入、支出均納入一套賬核算，實(shí)行對所屬企業(yè)財(cái)務(wù)的動態(tài)管理，真正實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)的事前計(jì)劃、事中控制、事后反饋，實(shí)現(xiàn)對業(yè)務(wù)的全過程管理。
　�。�3）一致性依據(jù)國家和上級部門有關(guān)財(cái)務(wù)法律、法規(guī)，制度和辦法等，制訂統(tǒng)一的會計(jì)核算辦法、標(biāo)準(zhǔn)化體系、統(tǒng)一財(cái)務(wù)報(bào)告流程和費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)等。

本文編號：7137