試論經濟管理活動中的會計定律
人們在改造自然、變革社會的物質生產活動中,總是要對資源的開發(fā)、耗費及結果進行計量、計算。從原始人群的“結繩記事”到西周的“司會”,從近代社會的“帳房先生”到現(xiàn)代社會的會計,無一例外,說明會計至關重要,它與整個人類社會的發(fā)展密不可分。而任何事物都是按照一定的法則運行的,并為人們所認識和掌握。那么,會計這一貫穿任何社會形態(tài)的管理工具其運行定律是什么?具體內容有哪些?筆者予以探討。
1經濟管理活動孕育出會計定律
1.1經濟管理活動需要會計經濟活動、政治活動和文化活動等是人類的主要活動,其中最基本是經濟活動。只要有物質資料和精神產品的生產經營活動,就有與之相伴的經濟管理活動。即使是政治、文化、體育等活動,也需要財力支撐。而財力的收支與管理,也就是經濟管理活動。所以,經濟管理活動貫穿于人類所有活動,是一切管理活動的核心。
人類的經濟管理活動是多方面的,包括人力、物力、財力、計劃、生產、技術、設備、營銷、財務、信息等。那么用什么統(tǒng)一籌碼來衡度、計算和考核它們?當歷史發(fā)展到貨幣出現(xiàn)的時候,就以貨幣化的價值方式作為統(tǒng)一籌碼來衡度、計算和考核,并且以比價率(匯率)的形式進行國際貿易和國際結算活動,使資金(資本)進入全球周轉與循環(huán),為經營管理者和政府提供決策信息,從而推動本國和世界經濟的發(fā)展。而以貨幣化的價值方式來衡度、計算、考核經濟管理活動就是會計。可見,會計是經濟管理活動的產物。
1.2會計是經濟管理活動的工具什么是會計?會計是以貨幣為主要計量單位,運用專門方法對社會實體的資財(資本)運動進行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督的管理工具,它是經濟管理活動的重要組成部分。會計是一種普通的經濟管理活動工具,廣泛存在于會計主體的管理活動之中。會計主體即是擁有資財所有權的社會實體,包括組織實體和個人實體。他們在開展經濟、政治和文化等活動過程中都要耗用資財、進行經濟核算,都要計算投入、產出、收益。無論是“司會”,還是“帳房先生”、會計,他們都承擔著記帳、算帳、報帳的經濟管理工作。所以任何社會實體都離不開會計,并且賦予會計人員“財神菩薩”的美稱。
1.3會計定律孕育于經濟管理活動中資財(資本)運動的蹤跡存在于一切社會經濟管理活動中,社會經濟管理活動以貨幣為計量單位的會計工作,就是對資財?shù)氖杖搿⒎峙、使用、效果及管理狀況進行記錄、核算、監(jiān)督,提供真實、準確的會計信息,為資財所有者和經營管理者提供決策依據(jù)。會計定律就是在資財(資本)運行中滋生的,是從價值形態(tài)下的經濟管理活動中孕育出來的,與經濟管理活動息息相關。
2會計定律的概念所謂定律,是指為實踐或事實所證明、反映事物在一定條件下發(fā)展變化的客觀規(guī)律的論斷。自然界與人類社會中有很多定律為人們所探索和運用,例如牛頓定律、能量守恒定律定律、恩格爾定律等等。什么是會計定律?會計定律是指植根于資財(資本)運動和會計活動中,反映其變化發(fā)展內在規(guī)律性的、為人們所共識的論斷。會計定律屬于人類認知計量經濟與管理的理論范疇,是人類對資財(資本)運動的經濟管理活動的實踐總結,是從會計活動中概括出來的。會計定律和其他定律一樣,具有恒定性、律義性和實用性。
3會計定律的理論基礎
3.1財產權責理論 .財產所有權(即產權)是社會經濟歸屬的基石,由生產資料所有制形式決定的財產所有權主導著社會財富的權利,不同的財產所有者自覺、責任的對所擁有的財產進行記載,以便弄清家底,經營財產。會計活動就適應了財產所有者的權責要求,因而會計定律就從財產權責理論中應運而生。
3.2主體管理理論現(xiàn)代管理理論所倡導的不管是科學管理理論,還是管理科學理論,本質上注重的都是主體管理。
所謂主體管理,就是講以業(yè)主為宗旨和以人為本的能動性管理。法國管理學家法約爾將管理職能描述為“計劃、組織、指揮、協(xié)調、監(jiān)督”。各項管理職能實施的關鍵在業(yè)主,行動在管理人員。對生產要素或資源(資本)能動的開發(fā)、利用、效果等情況需要管理主體進行經濟核算。會計人員在管理主體支配下對生產要素或資源(資本)進行核算,所以會計定律生發(fā)于主體管理理論中。
3.3會計職能理論現(xiàn)代會計的職能是核算、監(jiān)督。隨著市場經濟意識和資本效率觀念的深化,會計工作不僅僅是記帳、算帳、報帳,而要講求生財、聚財、用財之道。對各種會計要素所反映的經濟活動、管理活動進行的記帳、算帳、報帳,對帳簿數(shù)據(jù)所記載的生財、聚財、用財狀況,需要實施會計的核算、監(jiān)督職能,會計定律就在會計職能的實施中產生。
4會計定律的內容筆者根據(jù)會計的職能和功效,將會計定律的內容分成四個方面:
4.1權屬律權屬律是指會計記載財產歸屬權的定律。近代社會以來,世界通用借貸記帳法。在借貸記帳法規(guī)則下,會計將業(yè)主的經濟業(yè)務核算分為資產、負債、所有者權益三部分,即資產:負債+所有者權益。一般說來,負債(長期負債、短期負債)和所有者權益(公積金、公益金)最終要轉化為資產。可以說,各類帳簿匯集于資產負債表的數(shù)額直接和間接表示著業(yè)主的財產歸屬權利。因此,權屬律恒定著業(yè)主財產的類別和數(shù)額,對自主經營或他人投資產生決定性的效用。例如:資產權(固定資產、流動資產等)表明業(yè)主的規(guī)模和實力;債權(應收帳款等)表明業(yè)主的經營質量和效能;收益權(公積金、公益金等)表明業(yè)主的經營效益和潛力。業(yè)主的資產權、債權、收益權,正是決定一個國家(或社會實體)擁有的社會財富多寡,并作為社會再生產的依據(jù)。
4.2栽果律載果律是指會計資料承載資財經營結果的定律。在國際慣例支配下,各國以法規(guī)和制度的形式將會計帳戶劃分為資產、負債、所有者權益、收入、成本費用(支出)。各類帳戶對一定時期內業(yè)主的資財經營成果進行計量、計算、記載,據(jù)以檢驗資本運營績效,定格資財經營結果,維護財產安全完整。這就是人們常說的收支問會計,家底看帳簿的道理。
載果律導示著業(yè)主的資財經營活動,對經營方針、政策的制定和實施產生重大的效用。例如:國家財政預算會計帳簿記錄的財政收入,揭示的是一定時期內國民經濟的發(fā)展狀況、經濟方針和政策的運行結果,財政支出則反映的是一定時期內國家財力的使用結構和運用結果,由此影響著國家財政方針、政策的制定和實施;企業(yè)會計帳簿記錄的一定時期內資產、收入、成本費用(支出)的結果,對生產經營方針、政策的制定和實行有重大作用。當收入增加、成本費用(支出)減少、資產壯大時,企業(yè)就會作出擴大再生產、開拓國內外市場的決定,當收入減少、成本費用(支出)增加、資產萎縮時,企業(yè)就會作出簡單再生產或縮小生產規(guī)模、慎入國內外市場的決定。
4.3聯(lián)動律聯(lián)動律是指會計核算內容與經濟、社會發(fā)展緊密聯(lián)接互動的定律。會計的主要職能是核算,而核算的內容是與國家經濟、社會發(fā)展緊密聯(lián)接互動的。例如:就國家而言,各國財政預算會計科目列支的基本建設、技術改造支出,核算的是國家對國民經濟發(fā)展和企業(yè)生產技術發(fā)明創(chuàng)新的狀況;安全支出,核算的是國家對維護主權安全和社會安定的狀況;教育支出、醫(yī)療衛(wèi)生支出和社會保險支出,核算的是國家對民生的重視和關注狀況;國際援助支出,核算的是國家履行國家義務、擔當國際責任的狀況;在我國目前開設的轉移財政支付科目,核算的是國家對西部發(fā)展的扶持狀況。就企業(yè)而言,投資類科目核算的是企業(yè)進行境內外投資,多方運營資產的情況;長期負債類科目核算的是企業(yè)在國內外資本市場籌措資金、開展建設發(fā)展的情況;所有者權益類科目核算的是企業(yè)凈資產和接受他人投資的情況。可見,企業(yè)會計科目核算的內容是與各國一定時期內經濟、社會發(fā)展緊密聯(lián)接的、互動的。
聯(lián)動律能夠把資本運動的靜態(tài)和動態(tài)有機結合,對經濟、社會發(fā)展運行的數(shù)量與質量產生重要的效用。一是可以實時用數(shù)字跟蹤經濟、社會發(fā)展運行情況。例如:基本建設支出的分布和數(shù)額是國家生產力布局、新產業(yè)發(fā)展的體現(xiàn)。二是可以有效的推動新產品開發(fā)。例如:企業(yè)的技術改造支出、研發(fā)支出是對產品生產的專利技術、工藝技術研發(fā)、改進和創(chuàng)新的體現(xiàn)。
4.4助策律助策律是指會計助推經營管理決策的定律。世界上各種門類的會計有一個共同點,就是以數(shù)據(jù)幫助經營管理者決定重大的資本運作和經濟業(yè)務活動。二十世紀八十年代以來,全球推行的管理會計在助推經營管理決策方面尤為突出。例如:國家財政、事業(yè)、企業(yè)等一切實體的會計決算數(shù)據(jù)是新年度預算的依據(jù);國家財政收入數(shù)額是進行發(fā)放國債決策的基礎;企業(yè)的資產負債率、銷售利潤率是社會組織投資決策的參考等等。助策律對于助推經營管理者正確決策具有明顯的效用。一是財務會計中的存貨計價法(先進先出法、加權平均法等),能夠均衡、客觀的計算出耗用存貨成本,幫助廠長(經理)正確決定可實現(xiàn)利潤、庫存狀況。二是管理會計中的收益測算法(盈虧平衡法、量本利法等),有力的助推著經營管理者搞好經營規(guī)劃、成本費用控制、決定企業(yè)生存。三是基本建設會計中的投資效果評價法(投資回收期、投資利潤率等),對業(yè)主的固定資產投資決策驗證、以及未來投資決策的把控起著重要作用。
權屬律、載果律、聯(lián)動律、助策律是會計在經濟管理活動中的四大定律,每個社會實體在資財經營和管理活動中都應認識、遵循和運用它。會計定律的綜合效應已為不同社會性質的財產所有者所認同,只要有社會實體存在,就必然有會計工作,只要有會計活動,筆耕文化傳播,就必然有會計定律存在。這就是古今中外會計為什么是常青樹,大小社會實體無處不會計的奧妙。
綜上所述,會計定律是從極為普遍的會計工作中探索和提煉出來的,它內蘊于普通的會計活動中,存在于一切社會實體。古今中外的會計活動表明,會計定律的有效運用,對于搞好資本運營、經營活動、管理決策、財會工作等具有重大的促進作用。
當前,在以資財伴隨社會實體的經濟活動中,在以財富價值考評國家發(fā)展、進步狀態(tài)的時代,應當運用好會計定律,為經濟管理和決策服務,為國家經濟、社會事業(yè)發(fā)展服務。
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