【關鍵詞】應計制會計 會計職業(yè)判斷 盈余管理目前資本市場會計信息質量不高，應計制會計中預提、攤銷、會計職業(yè)判斷等容易進行盈余管理，應計制會計被認為是盈余管理的工具而備受指責。盈余管理和應計制會計的關系一直是含糊的。我們須對二者有清醒認識。

　　一 應計制會計下會計職業(yè)判斷的意義應計制會計要求企業(yè)發(fā)生的經濟交易和會計事項，按產生的財務結果在不同期間加以記錄，以權責發(fā)生為標準。為反映企業(yè)一定時期的業(yè)績，應計制會計采用預提、待攤、遞延和分配等方法，運用會計職業(yè)判斷，將各期的收入與費用、收益與損失配比。

　　應計制會計能較好反映經濟業(yè)務，在會計領域的地位不可動搖。

　　會計信息系統的不確定性，要求一定程度的會計職業(yè)判斷會計信息是在假設條件下產生，從確認、計量、記錄劍報告每一環(huán)節(jié)都包含一定的不確定性。由于無法確知客觀事件發(fā)生的概率， 只能進行主觀地判斷經濟業(yè)務何時進入賬務系統。

　　會計職業(yè)判斷具有會計準則無法替代的作用會計域中存在的會計信息規(guī)則性失真的原因在于會計規(guī)則的制定者將自生自發(fā)的會計域秩序轉變?yōu)闀�計�?guī)則過程中存在偏差，是知識的相對性和人的有限認知性所造成。

　　會計職業(yè)判斷有助于提高會計信息的決策有用性企業(yè)的會計信息具備相關性和可靠性，才會對決策者有用，這就需要運用會計職業(yè)判斷，向報表的外部使用者傳遞企業(yè)的內部信息。

　　會計職業(yè)判斷有助于企業(yè)理財目標的實現公司制下企業(yè)理財目標是股東價值最大化。會計人員運用會計職業(yè)判斷，要與股東目標一致。企業(yè)理財要進行稅收籌劃，也離不開會計職業(yè)判斷和會計處理方法的選擇。

　　二 應計制會計與盈余管理的關系應計制會計下，會計人員通過會計職業(yè)判斷報告盈余信息。

　　實務界人士普遍認為盈余管理盛行的根源是應計制會計下有太多職業(yè)判斷空間。要杜絕盈余管理， 須減少主觀性，提出用收付實現制取代權責發(fā)生制。在西方，盈余管理是辨證的概念。它發(fā)生在管理當局運用職業(yè)判斷編制財務報告和通過構建 經濟交易變更財務報告時， 誤導以公司業(yè)績?yōu)榛�礎的利益相關者的決策或影響以會計報告數據為基礎的契約。盈余管理主要有通過操控應計項目和變更會計政策兩種， 前者靈活性較大。而后者須在財務報告附注中披露，這樣易被察覺。同時一貫的會計原則也對會計政策的經常變動進行限制。西方研究表明操控應計項目是盈余管理的主要方式，個別年份的凈收益調整主要是通過操控應計項目的方式實現；變更會計政策是一項長期的盈余管理方式。

　　盈余管理是公司管理當局為了在獎金計劃、政治成本、債務等方面達到自身效用最大化而采取的機會主義行為。從契約觀角度看，它是公司契約成本最小化總體行為的一 分。由于許多契約與盈余信息有關，管理當局可以通過控制盈余信息來影響契約成本。通過盈余管理，市場可以獲得其所需的內部信息。利潤平滑是盈余管理的一種方式，通過平滑利潤后的對外財務報告公司把內部信息傳遞到資本市場，并通過傳遞公司擁有的長期盈利能力的信息，降低融資成本�？梢娫趹�計制會計下通過合理的職業(yè)判斷，盈余管理可以作為將內部信息傳遞給投資者的工具，引導資源合理配置。如果管理當局對會計職業(yè)判斷過度使用，歪曲公司財務狀況和經營成果，誤導投資者決策，即為盈余操縱。這會降低會計信息的可靠性，扭曲資源配置。

　　由此看出，，盈余管理與應計制會計密不可分。合理運用會計職業(yè)判斷，可以優(yōu)化資源配置；否則，會扭曲資源配置。掌握好會計職業(yè)判斷的度，以杜絕會計造假和盈余操縱。

　　三 結論和建議會計專業(yè)判斷是應計制會計的產物。影響應計制會計發(fā)揮作用的因素有主觀因素，如自身知識與經驗，需求和動機；客觀因素；環(huán)境因素，如會計法規(guī)、會計準則、會計制度、職業(yè)道德規(guī)范、公司治理結構等。因此，做出合理的會計職業(yè)判斷，必須給予應計制會計良好的空間。

　　提高會計人員素質良好的會計職業(yè)判斷要求具有合理的知識結構并對會計準則有準確理解。會計人員受利益．管理層壓力、法規(guī)等影響難以保持中立。加強素質教育，預防和降低盈余操縱。

　　完善公司治理結構契約的簽訂多以盈余數據為依據，會計人員與管理當局存在雇傭關系，現行的委托人和代理人的契約，股東、董事會和經理之間的關系制度不健全。公司治理結構影響會計行為，為盈余管理提供條件。完善公司治理結構，使權利制衡機制建立，為正確的會計職業(yè)判斷提供保障。

　　完善會計準則年，美國頒布了Ⅸ薩班斯 奧克斯利法案》，標志國際會計準則由以規(guī)則為導向轉為以原則為導向，我國會計職業(yè)判斷水平須不斷完善，這決定了與國際化接軌的步伐。

　　發(fā)展經理人市場發(fā)展經理人市場，可以培育具備職業(yè)道德觀念的合格經理人。

　　為會計職業(yè)判斷提供保證。同時，外部競爭、接管壓力．增加信息透明度、提高使用者信息處理能力，也約束了盈余操縱行為。

　　今后，應計制會計仍具有不可動搖的地位，會計職業(yè)判斷不可避免。合理運用應計制會計下的職業(yè)判斷可以增加會計信息的決策有用性； 而濫用則是財務丑聞的禍根。

本文編號：14799