1緒論

1.1研究背景

近年來,隨著國企改革的深入推進(jìn),轉(zhuǎn)型升級(jí)成為集團(tuán)公司發(fā)展的主旋律。HY財(cái)務(wù)公司作為其所屬集團(tuán)公司內(nèi)部資金集中管理的金融平臺(tái),在集團(tuán)公司轉(zhuǎn)型升級(jí)的過程中,將自己定位為集團(tuán)公司自己的銀行,密切關(guān)注集團(tuán)公司重大舉措,緊跟成員單位轉(zhuǎn)型升級(jí)發(fā)展步伐,通過提升自己的服務(wù)水平助推成員單位的發(fā)展,同時(shí)實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展。在集團(tuán)公司成員單位轉(zhuǎn)型升級(jí)的發(fā)展過程中,各種金融新需求不斷被提出,HY財(cái)務(wù)公司必須通過金顯產(chǎn)品的創(chuàng)新及定制化金融服務(wù)來提升自身服務(wù)水平,滿足成員單位的需求,但這些新產(chǎn)品及定制化服務(wù)如何定價(jià),卻使HY財(cái)務(wù)公司產(chǎn)生了困惑。

另外,近幾年金融市場(chǎng)環(huán)境日新月異,財(cái)務(wù)公司行業(yè)與商業(yè)銀行的競(jìng)爭也逐步加劇,若想在服務(wù)的同時(shí)實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展,需要一個(gè)科學(xué)合理的內(nèi)部業(yè)績考核機(jī)制,以調(diào)動(dòng)員工工作積極性,促進(jìn)企業(yè)自身的效益的提升。目前,HY財(cái)務(wù)公司采用傳統(tǒng)成本法進(jìn)行成本核算,并按照各個(gè)業(yè)務(wù)的日均規(guī)模將間接成本在各業(yè)務(wù)之間進(jìn)行分?jǐn)?以核算各業(yè)務(wù)的效益,并以此對(duì)各部門進(jìn)行業(yè)績考核。這樣使規(guī)模大而耗費(fèi)少的業(yè)務(wù)分?jǐn)偭溯^多的成本,因此遭到相關(guān)業(yè)務(wù)部門的質(zhì)疑,同時(shí),傳統(tǒng)成本核算方法也不利于發(fā)現(xiàn)不增值作業(yè),不能為管理層科學(xué)決策提供有力數(shù)據(jù)支撐,引導(dǎo)資源配置,提高HY財(cái)務(wù)公司的競(jìng)爭力�；�于此情況,肌財(cái)務(wù)公司亟待通過采用一種更為合理的成本核算方法促進(jìn)成本管理水平的提升。

為了實(shí)現(xiàn)自身競(jìng)爭能力與盈利水平的提升,在國外的許多商業(yè)銀行作業(yè)成本法已經(jīng)在成本核算管理中被廣泛的應(yīng)用,為績效評(píng)價(jià)和管理層決策提供更加科學(xué)合理的財(cái)務(wù)成本信息,并獲得了較好的效果,如花旗銀行、美國田納西州第一國民銀行等。但是在國內(nèi),作業(yè)成本法如何應(yīng)用到金融企業(yè)的各種理論方面的研究剛剛拉開序幕,尚處于探索、起步階段。目前,國內(nèi)的金融業(yè)普遍采用傳統(tǒng)的成本核算方法核算成本,即根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)的規(guī)模將成本在各業(yè)務(wù)之間進(jìn)行分?jǐn)?導(dǎo)致業(yè)務(wù)規(guī)模大而耗費(fèi)少的產(chǎn)品多分?jǐn)偭碎g接成本,造成成本核算不準(zhǔn)確。而金融業(yè)由于其自身業(yè)務(wù)特點(diǎn),其間接成本比重又比較大,因此傳統(tǒng)成本核算方法對(duì)業(yè)務(wù)績效的準(zhǔn)確判斷影響較大,從而影響策略選擇。

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1.2研究目的及意義

現(xiàn)代企業(yè)管理過程中,企業(yè)如何最大程度的獲得利潤,如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)不斷的發(fā)展和壯大是每一個(gè)企業(yè)管理者最關(guān)心的問題。這就要求企業(yè)通過加強(qiáng)成本管理力度,通過成本管理能力和水平的提升來降低總體成本、以提高盈利水平�？烧f企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭中取得競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)和實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)的生存和發(fā)展離不開成本管理水平的持續(xù)提升。

傳統(tǒng)成本核算方法按照企業(yè)總體作為核算主體匯集發(fā)生的各類間接成本費(fèi)用,而后按照一定的分配率分配到各種產(chǎn)品或服務(wù)中去,例如可以用產(chǎn)量(或工時(shí)、人工工資)等確定分配率進(jìn)行間接成本費(fèi)用的分配。作業(yè)成本法則先確定作業(yè)中私,然后將各種消耗的資源匯集到作業(yè)中心,再按作業(yè)動(dòng)因單獨(dú)計(jì)算各作業(yè)中心的成本費(fèi)用分配率,最后按計(jì)算出的分配率把作業(yè)中心的成本費(fèi)用分配到各個(gè)產(chǎn)品中去。由此可以發(fā)現(xiàn),作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本法的區(qū)別主要表現(xiàn)在對(duì)間接成本費(fèi)用分配的方法有所不同(薛亮,2012)。

傳統(tǒng)成本計(jì)算方法在間接成本費(fèi)用比重不是很大的情形下,計(jì)算出的產(chǎn)品成本相對(duì)來說比較準(zhǔn)確,但是如果間接成本費(fèi)用在成本費(fèi)用總額中所占比例很大,則可能會(huì)使計(jì)算出的產(chǎn)品成本信息不準(zhǔn)確,進(jìn)而在對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行定價(jià)方面及經(jīng)營策略的選擇產(chǎn)生較大影響,這便是傳統(tǒng)的成本核算方法自身存在的缺陷(卓茂文,2011)。作業(yè)成本法則能夠克服傳統(tǒng)成本核算方法中對(duì)間接成本費(fèi)用歸集不準(zhǔn)確的弱點(diǎn),而且能夠較好的控制傳統(tǒng)成本計(jì)算方法不可控的間接成本費(fèi)用,使它們變?yōu)榭煽氐某杀举M(fèi)用,這表示作業(yè)成本法還可以有效降低成本費(fèi)用,這也是作業(yè)成本法的精髓所在。

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2作業(yè)成本法的基本理論

2.1作業(yè)成本法簡介

作業(yè)成本法對(duì)間接成本費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)并不是唯一確定的,每個(gè)組織都應(yīng)根據(jù)自己的實(shí)際情況確定成本動(dòng)因?qū)Ω鞣N成本費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)�。但是作業(yè)成本法基本的原理是相輔相成的。作業(yè)成本法成本驅(qū)動(dòng)因素"理論為基本依據(jù),通過產(chǎn)品在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所形成的產(chǎn)品與作業(yè)、作業(yè)鏈與價(jià)值鏈的關(guān)系,正確的分析成本費(fèi)用發(fā)生的動(dòng)因,并選擇"作業(yè)"為成本計(jì)算對(duì)象,歸集和分配各項(xiàng)間接生產(chǎn)經(jīng)營過程中形成的成本費(fèi)用的一種成本計(jì)算方法。作業(yè)成本法是建立在作業(yè)消耗資源,產(chǎn)品消耗作業(yè),生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生,作業(yè)間接導(dǎo)致費(fèi)用或成本的發(fā)生的基礎(chǔ)之上的。

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2.2作業(yè)成本法的基本原理

作業(yè)成本法的中心思想是:"產(chǎn)品或者服務(wù)消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源"。作業(yè)成本法將生產(chǎn)經(jīng)營過程中形成的直接成本費(fèi)用和間接成本費(fèi)用作為產(chǎn)品或者服務(wù)消耗作業(yè)的成本平等地對(duì)待,使成本的計(jì)算范圍拓寬了,計(jì)算后得到更加真實(shí)準(zhǔn)確的產(chǎn)品或者服務(wù)的成本費(fèi)用信息。作業(yè)是作業(yè)成本法計(jì)算成本費(fèi)用的核心和基本對(duì)象,產(chǎn)品的成本費(fèi)用或者服務(wù)的成本費(fèi)用是全部作業(yè)的成本費(fèi)用總和,是實(shí)際耗用企業(yè)資源成本的完結(jié)。

對(duì)作業(yè)成本法進(jìn)行歸納與總結(jié)后可以將其基本原理概括為:確定成本動(dòng)因后根據(jù)不同的成本動(dòng)因設(shè)置作業(yè)成本庫,再根據(jù)各種產(chǎn)品或者服務(wù)實(shí)際消耗的作業(yè)量將作業(yè)成本庫中的作業(yè)成本進(jìn)行分?jǐn)?然后,可以匯總得到各種產(chǎn)品或者服務(wù)的作業(yè)總成本,通過計(jì)算得到各種產(chǎn)品或者服務(wù)的總成本及其單位成本。由此可以發(fā)現(xiàn)作業(yè)被看作是作業(yè)成本法的著眼點(diǎn),并將其作為一種過渡的成本計(jì)算對(duì)象,并依據(jù)作業(yè)對(duì)資源消耗的情況將資源成本分配至每項(xiàng)作業(yè),再將作業(yè)成本根據(jù)成本動(dòng)因分配到產(chǎn)品或者服務(wù)成本的形成與積累過程,由此得出產(chǎn)品或者服務(wù)的最終成本。我們可下幾方面對(duì)作業(yè)成本法的基本原理進(jìn)行理解:第一,在任何企業(yè)中,經(jīng)營管理過程中…切的活動(dòng)都是服務(wù)于產(chǎn)品或者服務(wù)的生產(chǎn)與銷售,因此應(yīng)將其視為產(chǎn)品或者服務(wù)成本的構(gòu)成因素。第二,在每一個(gè)企業(yè)的作業(yè)鏈中,均存在著"資源到作業(yè)再到產(chǎn)品"這樣一種關(guān)系,即資源被作業(yè)消耗,作業(yè)被產(chǎn)品消耗,以此作業(yè)被看作是企業(yè)的產(chǎn)品與企業(yè)之間進(jìn)行溝通的紐帶。第三,在作業(yè)成本法中,傳統(tǒng)變動(dòng)成本核算法的變動(dòng)成本被按照短期變動(dòng)成本和長期變動(dòng)成本兩類進(jìn)行進(jìn)一步劃分。直接人工和直接材料等短期變動(dòng)成本,應(yīng)依據(jù)“數(shù)量相關(guān)的成本驅(qū)動(dòng)因素"進(jìn)行分配,如直接人工工時(shí)和直接材料成本等;而由于長期變動(dòng)成本與企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)量并沒有直接的關(guān)聯(lián),如制造費(fèi)用和部分期間費(fèi)用,只是因作業(yè)量的變動(dòng)而變動(dòng),因此應(yīng)該按照"作業(yè)量相關(guān)的成本驅(qū)動(dòng)因素"進(jìn)行分?jǐn)?如可根據(jù)機(jī)器工時(shí)對(duì)折舊進(jìn)行分?jǐn)偟取?

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3HY財(cái)務(wù)公司成本管理現(xiàn)狀.................12

3.1HY財(cái)務(wù)公司基本情況.............12

3.1.1HY財(cái)務(wù)公司發(fā)展歷程..............12

4HY財(cái)務(wù)公司實(shí)施作業(yè)成本法應(yīng)用分析...........19

4.1作業(yè)成本法應(yīng)用的原則和方法............19

4.1.1成本效益原則..........19

5HY財(cái)務(wù)公司實(shí)施作業(yè)成本法的難點(diǎn)及保障措施................27

5.1作業(yè)成本法在HY財(cái)務(wù)公司實(shí)施的難點(diǎn)...........27

5HY財(cái)務(wù)公司實(shí)施作業(yè)成本法的難點(diǎn)及保障措施

5.1作業(yè)成本法在HY財(cái)務(wù)公司實(shí)施的難點(diǎn)

5.1.1財(cái)務(wù)人員數(shù)量較少,且缺乏有成本管理經(jīng)驗(yàn)的復(fù)核型人才

目前,HY財(cái)務(wù)公司總分公司合計(jì)共有財(cái)務(wù)人員8名,主要工作內(nèi)容包括加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算的日常管理與決算管理、會(huì)計(jì)檔案的日常管理、實(shí)施全面預(yù)算管理、費(fèi)用報(bào)銷的審核管理、日常多個(gè)銀行賬戶的管理及款項(xiàng)的劃轉(zhuǎn)、各項(xiàng)管理會(huì)計(jì)職能及日常公司總體財(cái)務(wù)方面管理職能,在人員數(shù)量較少的情況下又負(fù)責(zé)較多工作內(nèi)容,財(cái)務(wù)人員大量精力投入到繁重的工作中去,缺乏對(duì)公司業(yè)務(wù)的深入理解,無法實(shí)現(xiàn)真正的源頭管理,在此情況下不利于作業(yè)成本法的開展。而且,作業(yè)成本法的實(shí)施基于信息系統(tǒng)的發(fā)展,目前公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)均由專業(yè)系統(tǒng)進(jìn)行日常處理,后通過系統(tǒng)之間的接口對(duì)接入財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行核算,若想真正推廣作業(yè)成本法更是需要財(cái)務(wù)人員信息化水平的提升,而目前HY財(cái)務(wù)公司正式缺少送樣的既懂財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù),又懂信息化的復(fù)合型財(cái)務(wù)人員。

5.1.2業(yè)務(wù)人員缺乏財(cái)務(wù)成本管理知識(shí)

目前,HY財(cái)務(wù)公司的業(yè)務(wù)人員主要為非財(cái)務(wù)相關(guān)專業(yè)人員,具備財(cái)務(wù)知識(shí)量相對(duì)不足,無法真正理解作業(yè)成本法的基本管理理念,若作業(yè)成本法實(shí)施,后續(xù)在具體操作過程中需要不斷的體會(huì)與學(xué)習(xí),以適應(yīng)作業(yè)成本法帶來的業(yè)務(wù)方面的轉(zhuǎn)變,實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)源頭管理能力的提升。

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6結(jié)論

6.1研究結(jié)論

目前,隨著集團(tuán)公司成員單位發(fā)展的需要,財(cái)務(wù)公司行業(yè)也必須面臨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭,以創(chuàng)新的思維更好的服務(wù)成員單位,助推成員單位的發(fā)展。在此過程中,成本管理的重要性得到普遍的認(rèn)同,如何使決策者獲得準(zhǔn)確的成本支出信息,以反映各項(xiàng)業(yè)務(wù)盈利能力及評(píng)估新產(chǎn)品獲利水平成為財(cái)務(wù)公司成本管理關(guān)注的焦點(diǎn)。傳統(tǒng)的成本核算方法已經(jīng)不能滿足間接成本比重較大的財(cái)務(wù)公司成本管理需要,而作業(yè)成本法作為新的成本管理方法正好能滿足其現(xiàn)階段成本管理的要求。

本文在描述作業(yè)成本法發(fā)展過程及基本原理的基礎(chǔ)上,分析HY財(cái)務(wù)公司成本管理現(xiàn)狀及缺點(diǎn),得出該財(cái)務(wù)公司實(shí)施作業(yè)成本法的必要性與可行性。進(jìn)一步設(shè)計(jì)作業(yè)成本法實(shí)施的步驟與具體方法,并對(duì)HY財(cái)務(wù)公司推行作業(yè)成本法提出建議�；�于以上研究,我們可以得出結(jié)論:作業(yè)成本法與肌財(cái)務(wù)公司成本管理提升的需求相吻合,能夠?yàn)镠Y財(cái)務(wù)公司提供更加準(zhǔn)確的成本費(fèi)用信息,能夠反映各項(xiàng)業(yè)務(wù)盈利能力,滿足內(nèi)部績效考核的需要,能夠較好的評(píng)估新產(chǎn)品獲利水平,有利于消除不增值作業(yè),提高財(cái)務(wù)公司的競(jìng)爭力。但是作業(yè)成本法的應(yīng)用是一個(gè)較復(fù)雜的過程,它將對(duì)財(cái)務(wù)公司的信息系統(tǒng)、人員等形成考驗(yàn),需要財(cái)務(wù)公司在實(shí)施前做好充分的準(zhǔn)備,以實(shí)現(xiàn)作業(yè)成本法的順利實(shí)施。

參考文獻(xiàn)（略）