發(fā)布時間：2016-05-11 06:38

第一章 導(dǎo)論

1.1 案例分析的目的及意義
隨著我國市場的不斷發(fā)展和對外開放，我國企業(yè)特別是外貿(mào)企業(yè)面臨著越來越激烈的市場競爭：一方面國內(nèi)內(nèi)銷企業(yè)不斷拓展外貿(mào)業(yè)務(wù)，另一方面也面臨著出口國家的反壟斷反傾銷。外貿(mào)企業(yè)在無法提高營業(yè)收入的情況下，只能壓縮企業(yè)的成本費(fèi)用，設(shè)法提高企業(yè)的利潤。近些年來企業(yè)的成本費(fèi)用控制成為企業(yè)提高市場競爭力、增加收益的重要手段。
企業(yè)一般將業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用，但是業(yè)務(wù)招待費(fèi)與其他的管理費(fèi)用的區(qū)別在于業(yè)務(wù)招待費(fèi)不能全額扣除，而且有扣除的上限。所以，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的數(shù)額就有可能會對企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅產(chǎn)生影響，從而影響到企業(yè)在行業(yè)中的市場競爭力以及企業(yè)的盈利狀況。通過對本文所選取的 MZ 公司的案例進(jìn)行分析研究，得出業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除比例是否應(yīng)提高和一些對于其他外貿(mào)企業(yè)也有借鑒意義的結(jié)論，也為稅法的日后進(jìn)行相關(guān)法規(guī)的調(diào)整提供案例基礎(chǔ)。
由于企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)不同和公司財(cái)務(wù)管理水平不同，業(yè)務(wù)招待費(fèi)在不同企業(yè)中所占的比重都不盡相同。外貿(mào)企業(yè)由于其業(yè)務(wù)的特點(diǎn)使其與銷售同類型產(chǎn)品但是市場面向國內(nèi)的內(nèi)銷在業(yè)務(wù)招待費(fèi)負(fù)擔(dān)比例不盡相同。再加上在我國在外貿(mào)易形勢不景氣的背景下，大部分外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營狀況不盡人意，外貿(mào)企業(yè)為了拓展業(yè)務(wù)和提升知名度可能需要邀請更多的客戶來參觀企業(yè)和了解產(chǎn)品，這樣可能會進(jìn)一步增加企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，甚至?xí)�使得外貿(mào)企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)超過可扣除的限額。

本文主要研究大型外貿(mào)企業(yè)，借鑒商務(wù)部外貿(mào)發(fā)展局網(wǎng)站設(shè)置的中小企業(yè)外貿(mào)促進(jìn)中心的標(biāo)準(zhǔn)，筆者將大型外貿(mào)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置為進(jìn)出口額大于 4500 萬美元的外貿(mào)企業(yè)。本文案例中的 MZ 公司是一個較為典型的外貿(mào)企業(yè)，根據(jù)設(shè)立的標(biāo)準(zhǔn)判斷，可將 MZ 公司界定為大型外貿(mào)企業(yè)。

……

1.2 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀
相比于美國企業(yè)所得稅規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除未與營業(yè)收入掛鉤，我國的業(yè)務(wù)招待費(fèi)一直都有扣除限額，而且業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除規(guī)定也經(jīng)歷了長達(dá)幾十年的發(fā)展，以 2008 年為界限，業(yè)務(wù)招待費(fèi)在為 2008 年以前扣除規(guī)定如下表 2-1 所示:
2008 年后將國內(nèi)內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一起來，同時廢除了所有特殊規(guī)定。2008 年后的新企業(yè)所得稅制度對企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除的規(guī)定主要集中在《實(shí)施條例》第四十三條：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的 5‰。
美國企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用必須滿足嚴(yán)格的測試條件才能扣除。允許扣除的企業(yè)招待費(fèi)用是所發(fā)生的該項(xiàng)費(fèi)用的 50%。美國的公司所得稅規(guī)定并未對業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額予以規(guī)定，也就是說業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)未與當(dāng)期銷售收人相聯(lián)系，另外，對國際、國內(nèi)因公差旅費(fèi)用的扣除也有一定的限制。
在英國招待費(fèi)一般是不準(zhǔn)在稅前扣除的，除非是有明顯的廣告作用以及送給本單位員工獎勵的小禮物。
根據(jù)澳大利亞稅務(wù)研究項(xiàng)目表明，在澳大利亞，企業(yè)所得稅按照公司收入的30%來進(jìn)行繳納，不存在扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用。臺灣地區(qū)對交際應(yīng)酬費(fèi)用的規(guī)定更為細(xì)致，對于不同業(yè)務(wù)目的、不同業(yè)務(wù)金額以及不同申報(bào)手段都有不同的扣除比例的限制：采用分類分段扣除辦法：依據(jù)進(jìn)貨、銷貨，運(yùn)輸業(yè)，勞務(wù)或信用業(yè)等部分計(jì)算限額。
韓國的相關(guān)政策規(guī)定的招待費(fèi)用每年最多準(zhǔn)予從收入中扣除 0.035%(中小公司為 0.05%)，在加凈資產(chǎn)的 1%。業(yè)務(wù)招待費(fèi)，包括秘密費(fèi)用每年可扣除限額為 600 萬韓元(中小公司為 1800 萬韓元)，再加收入的 0.15%(中小公司為 0.3%，關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易為 0.05%)和凈資產(chǎn)的 2%。

俄羅斯規(guī)定招待費(fèi)扣除限制為工薪費(fèi)用的 4%，企業(yè)年?duì)I業(yè)額在 3000 萬盧布以下的，限 1%以內(nèi)計(jì)扣；超過 3000 萬的，按 30 萬盧布加 0.5%*超過部分的營業(yè)額計(jì)扣。

通過對國內(nèi)外關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除的規(guī)定，我們可以看出從以上韓國和俄羅斯來看，對業(yè)務(wù)招待費(fèi)均有比例限制，而且較我國更為嚴(yán)格，韓國在計(jì)算基數(shù)時，除考慮收入外，還考慮了凈資產(chǎn)，與企業(yè)規(guī)模相掛鉤。

……

第二章 理論基礎(chǔ)

2.1 稅收效率原則
稅收效率原則是指用最低限度的稅收成本獲得最大限度的稅收收益。稅收成本包括所謂的直接成本和間接成本，直接稅收成本是指稅收的征收和管理費(fèi)用，間接稅收成本指稅收對社會經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的各類負(fù)效應(yīng)。同樣的，稅收收益不僅包括直接受益，也包括間接受益，直接受益指政府取得的財(cái)政收入，還包括所謂的間接受益：因稅收對資源配置的改善、促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展等而產(chǎn)生的正效應(yīng)。對應(yīng)地,稅收效率原則可以具體地分解為兩項(xiàng)原則：
一項(xiàng)是稅收自身的效率原則，用最少的直接成本取得最大的直接收益,也就是亞當(dāng)·斯密所說的“一切賦稅的征收,須設(shè)法使人民所付出的，盡可能等于國家所收入的”、
另一項(xiàng)是稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則,也就是用最小限度的間接成本取得最大限度的間接收益。由于企業(yè)所得稅是以凈所得為計(jì)稅基礎(chǔ)，凈所得為收入總額減除各項(xiàng)費(fèi)用扣除，因此，扣除制度的內(nèi)容越精細(xì)和復(fù)雜，稅收的征納成本就越高。在此情況下，對容易被企業(yè)濫用的費(fèi)用支出項(xiàng)目規(guī)定一個統(tǒng)一適用的扣除比例或數(shù)額，比如本文研究是業(yè)務(wù)招待費(fèi)規(guī)定 60%的扣除比例和營業(yè)收入 5‰的規(guī)定有利于提高稅收行政效率，減少征納成本，即是符合了稅收自身的效率原則。

而業(yè)務(wù)招待費(fèi)作為一項(xiàng)企業(yè)重要的費(fèi)用支出，對于控制企業(yè)成本有著很重要的意義。隨著信息交流的不斷發(fā)展和升級，企業(yè)成本控制在企業(yè)日常管理活動中也逐漸被提升議程，成為企業(yè)管理中的重要組成部分，同時也成為人們在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策時需要考慮的重要因素。近年來越來越多的研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在業(yè)務(wù)招待費(fèi)“粘性”行為，即企業(yè)在業(yè)務(wù)量上升時的邊際業(yè)務(wù)招待費(fèi)增加量大于業(yè)務(wù)量下降時的邊際業(yè)務(wù)招待費(fèi)減少量。

……

2.2 最優(yōu)化理論
為了實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)最優(yōu)的比例扣除，使外貿(mào)企業(yè)即能夠適當(dāng)拓展自己的業(yè)務(wù)同時也能在稅前扣除合理的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在這里引進(jìn)最優(yōu)化理論。這里所說的最優(yōu)化理論是指運(yùn)籌學(xué)最優(yōu)化理論，最優(yōu)化理論從產(chǎn)生起至引進(jìn)我國，為國內(nèi)眾多領(lǐng)域尤其是經(jīng)濟(jì)管理類領(lǐng)域解決了很多問題。最優(yōu)化理論開始發(fā)展時，主要方法是進(jìn)行數(shù)學(xué)建模，設(shè)定相關(guān)的限制條件，同時應(yīng)用數(shù)理方法以求實(shí)現(xiàn)開發(fā)或者管控過程最優(yōu)化的目標(biāo)。
最優(yōu)化目標(biāo)函數(shù)的構(gòu)建以及影響該函數(shù)最優(yōu)化的變量確定起來并不困難，但是如何建立起可靠的模型，使其結(jié)果具有較高的可靠性，并且與現(xiàn)實(shí)相符合，要結(jié)合目標(biāo)函數(shù)構(gòu)建的背景，包括政治背景和經(jīng)濟(jì)背景等，充分考慮各方面因素可能對模型構(gòu)建產(chǎn)生的影響。
理論分析都需要依賴一些條件或者說約束以及實(shí)現(xiàn)的不同標(biāo)準(zhǔn)來體現(xiàn)，其中最具有說服力的是構(gòu)建模型當(dāng)中模型參數(shù)所取不同的可靠的數(shù)據(jù)。只有充分利用真實(shí)的企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中的數(shù)據(jù)才能使得所得出的最優(yōu)化結(jié)論最為真實(shí)有效。

單位的管理由一個整體的管理系統(tǒng)和在系統(tǒng)下各部門分工協(xié)作之后來實(shí)現(xiàn)的，不同部門的職責(zé)各不一樣，目標(biāo)也各不相同，當(dāng)然完成目標(biāo)的方式也不完全一樣，但是所有部門的目標(biāo)的設(shè)定都是要實(shí)現(xiàn)整體目標(biāo)的最優(yōu)化。在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的過程當(dāng)中，可能會遇到局部和全部無法兼顧的一些情況，那么在這個過程中，我們就要盡可能地兼顧二者，同時在此情況之下要確保所有行動都要為企業(yè)的整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)服務(wù)。在這個過程中，相關(guān)部門就應(yīng)積極協(xié)作配合，要遵循部門職責(zé)各不相同但是整體目標(biāo)一致的原則。

……

第三章 MZ 公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)的分析..................................................17
3.1 業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出現(xiàn)狀分析.........................................17
3.2 對比分析..............................................................19
3.3 定性分析........................................................23
3.4 小結(jié)......................................................................25
第四章 MZ 公司業(yè)務(wù)招待偏高原因分析..............................................26
4.1 可扣除限額的規(guī)定不盡合理............................................26
4.2 業(yè)務(wù)特點(diǎn)導(dǎo)致業(yè)務(wù)招待費(fèi)偏高.........................................26
第五章 降低 MZ 公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)負(fù)擔(dān)的對策........................................29
5.1 適當(dāng)提高扣除比例........................................................29

5.2 嚴(yán)控業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出.................................................29

……

第五章 降低 MZ 公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)負(fù)擔(dān)的對策

5.1 適當(dāng)提高扣除比例
通過對 MZ 公司的業(yè)務(wù)招待費(fèi)與營業(yè)收入數(shù)值的處理分析以及進(jìn)行對比分析，不難發(fā)現(xiàn) MZ 公司存在業(yè)務(wù)招待費(fèi)負(fù)擔(dān)偏重的問題，在進(jìn)行定量分析后發(fā)現(xiàn)提高一定的的扣除比例后仍然還存在部分年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增額占營業(yè)收入比重?zé)o法降低的情況，所以 MZ 公司在業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除比例提高的同時，一方面需要將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除比例進(jìn)行相應(yīng)的提高，另一方面 MZ 公司自身還需要加強(qiáng)控制，合理運(yùn)用的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。
通過前面幾部分的分析，可以看出 MZ 公司為了維持目前的經(jīng)營活動需要支出一定的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，而且通過對比也發(fā)現(xiàn) MZ 公司及其他外貿(mào)企業(yè)都面臨著同樣的困境，也就是業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除比例偏低。
根據(jù)定量分析，可以發(fā)現(xiàn)如果將可扣除比例提高至 90%可以在一定程度上降低 MZ 公司的業(yè)務(wù)招待費(fèi)負(fù)擔(dān)，如果將 90%的扣除比例應(yīng)用于其余的五家外貿(mào)企業(yè)，也可以降低其業(yè)務(wù)招待費(fèi)負(fù)擔(dān)。

因此，建議完善相關(guān)法規(guī)，適當(dāng)提高外貿(mào)企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，降低企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)對營業(yè)收入的影響，才能夠在當(dāng)今國際形勢不景氣的環(huán)境下，解救外貿(mào)企業(yè)于水火之中。

……

結(jié)論

這幾年很多外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營狀況與 MZ 公司類似，由于受到人民幣匯率大幅升值、勞動力成本大幅上升、國際貿(mào)易壁壘增多和勞動力供給量增長放緩等因素的影響，企業(yè)發(fā)展緩慢，陷入瓶頸。很多企業(yè)為了維持原來的客戶群里及發(fā)展新的客戶幫助企業(yè)拜托困難，往往會采取增加業(yè)務(wù)招待費(fèi)的方法，使得本來就困難的企業(yè)財(cái)務(wù)雪上加霜。選取業(yè)務(wù)招待費(fèi)占營業(yè)收入的比重與其他外貿(mào)企業(yè)較為一致的 MZ 公司進(jìn)行研究，得出業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除比例需提高至 90%才可能降低企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的負(fù)擔(dān)。
本文的研究結(jié)論基于 MZ 公司，，同時在分析過程中采取與五家上市外貿(mào)企業(yè)的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析，使得結(jié)論的產(chǎn)生有更多的數(shù)據(jù)支撐。
通過對 MZ 公司的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)負(fù)擔(dān)較重，而且通過分析和研究發(fā)現(xiàn)公司如果要維持現(xiàn)有規(guī)模及后續(xù)擴(kuò)大規(guī)模經(jīng)營，需要維持適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。
為了實(shí)現(xiàn) MZ 公司能夠發(fā)生合理的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出及降低業(yè)務(wù)招待費(fèi)負(fù)擔(dān)兩個目標(biāo)，需要將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除比例提高至 90%，才能使 MZ 公司在不超過業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除的限額內(nèi)降低業(yè)務(wù)招待費(fèi)負(fù)擔(dān)。

同時文章在最后從不同角度分別對 MZ 公司提出了一些控制業(yè)務(wù)招待費(fèi)建議：從業(yè)務(wù)活動的角度出發(fā)公司需要根據(jù)業(yè)務(wù)情況設(shè)立境外代理機(jī)構(gòu)及發(fā)展網(wǎng)絡(luò)交易，從日常管理的角度出發(fā)提出公司則需要在事前培養(yǎng)合理的招待文化，事中建立業(yè)務(wù)招待費(fèi)的控制制度及事后評估企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

參考文獻(xiàn)（略）

本文編號：43776