發(fā)布時(shí)間：2016-05-11 06:37

第一章   緒論 

第一節(jié)  研究背景及研究意義 
隨著經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型和增值稅、所得稅“雙主體”稅制結(jié)構(gòu)模式的改革和完善，國(guó)家財(cái)稅“雙主體”制度政策要執(zhí)行堅(jiān)持改革創(chuàng)新則任務(wù)相當(dāng)繁重，截至當(dāng)前，大量學(xué)界專(zhuān)家對(duì)相關(guān)領(lǐng)域研究?jī)H限于“雙主體”稅制結(jié)構(gòu)中兩類(lèi)稅種自身的分析研究，對(duì)于“雙主體”稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化是否仍應(yīng)堅(jiān)持雙稅種單獨(dú)運(yùn)行的改革目標(biāo)及路徑亦鮮有見(jiàn)解和涉及，鮮見(jiàn)對(duì)兩稅諸如稅種、稅基、稅率、稅負(fù)、稅收調(diào)控作用等內(nèi)容進(jìn)行聯(lián)動(dòng)效應(yīng)的理論研究和分析；增值稅和所得稅在國(guó)家經(jīng)濟(jì)調(diào)控、稅收制度建設(shè)中獨(dú)立發(fā)展、各自為戰(zhàn)，使得稅收政策難以有效的形成稅收調(diào)控合力，增值稅和所得稅應(yīng)具備的“協(xié)同作戰(zhàn)”功效難以發(fā)揮，稅種協(xié)同聯(lián)動(dòng)機(jī)制有待建立，同時(shí)對(duì)于“雙主體”稅制結(jié)構(gòu)未來(lái)模式改革和走向的發(fā)展變化鮮有研究。
994 年，根據(jù)國(guó)家制定規(guī)范稅收政策，合理公平稅收負(fù)擔(dān)，科學(xué)精簡(jiǎn)優(yōu)化稅制，客觀有序適度分權(quán)，正確收入分配比例，組織財(cái)政收入的指導(dǎo)思想，相關(guān)部門(mén)逐步實(shí)施財(cái)稅體制改革，初步構(gòu)建了以流轉(zhuǎn)稅（增值稅為主）和所得稅為主體的“雙主體”稅制結(jié)構(gòu)模式，推動(dòng)著增值稅和所得稅在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中的相互配合，確保發(fā)揮國(guó)家對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控具有舉足輕重的作用。 

2014 年我國(guó)初步核算的名義 GDP 是 63.60 萬(wàn)億元，實(shí)現(xiàn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng) 7.40%，2014 年全國(guó)一般公共財(cái)政收入 140,350.00 億元，其中稅收收入 119,158.00 億元，同比增長(zhǎng) 7.80%①。2014 年國(guó)內(nèi)增值稅 30,850.00 億元，同比增長(zhǎng) 7.10%，企業(yè)所得稅 24,632.00 億元，同比增長(zhǎng) 9.80%。由此可見(jiàn)增值稅和所得稅在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要作用。

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第二節(jié)  國(guó)內(nèi)外研究文獻(xiàn)綜述 
國(guó)內(nèi)外學(xué)者在所得稅與增值稅的聯(lián)動(dòng)效應(yīng)理論領(lǐng)域鮮有研究，研究學(xué)者只是僅從流轉(zhuǎn)稅或所得稅與稅制結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)關(guān)系研究，或者增值稅和所得稅與國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)政策、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)模式的單一研究。 
所得稅調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)注重的是企業(yè)的收入和分配結(jié)果，流轉(zhuǎn)稅(增值稅為主）主要體現(xiàn)在工業(yè)生產(chǎn)和工業(yè)制作流程，通過(guò)實(shí)證分析所得稅和增值稅的結(jié)構(gòu)比重，能夠展現(xiàn)國(guó)家稅收是通過(guò)收入或者生產(chǎn)發(fā)揮宏觀調(diào)控國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展，研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展中兩個(gè)稅種之間的相互關(guān)系以及“雙主體”稅制模式中二者的比例協(xié)調(diào)關(guān)系，發(fā)揮增值稅與所得稅經(jīng)濟(jì)聯(lián)動(dòng)效應(yīng)，對(duì)未來(lái)我國(guó)完善稅收政策和優(yōu)化結(jié)構(gòu)具有重要戰(zhàn)略指導(dǎo)意義。 
18 世紀(jì)后期，亞當(dāng)·斯密（Adam Smith,1776）在《國(guó)富論》中提出稅收四原則：稅收平等原則、稅收確定原則、稅收便利原則和稅收經(jīng)濟(jì)原則，并且指出對(duì)所有適當(dāng)?shù)恼鞫悓?duì)象都應(yīng)當(dāng)征稅①，委婉的表達(dá)了反對(duì)單一稅制、提倡復(fù)合稅制的思想。筆者認(rèn)為復(fù)合稅制某種程度上體現(xiàn)稅種聯(lián)動(dòng)效應(yīng)作用，多稅種統(tǒng)一協(xié)同配合調(diào)控經(jīng)濟(jì)機(jī)制。 
20 世紀(jì) 90 年代，關(guān)棣堯通過(guò)所得稅與流轉(zhuǎn)稅的比較分析聯(lián)動(dòng)關(guān)系，他認(rèn)為主體稅種的選擇要把理論性與現(xiàn)實(shí)性結(jié)合起來(lái)，只要經(jīng)濟(jì)客觀條件成熟，他認(rèn)為隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展所得稅成為主體稅種尊重了經(jīng)濟(jì)發(fā)展客觀規(guī)律，更能順應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展③，而且能保證稅制功能的發(fā)揮，所得稅代替增值稅作為主體稅種，構(gòu)建以所得稅為主體稅種的稅制模式，不僅適應(yīng)了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也是我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展應(yīng)該選擇的稅制模式。 

張斌通過(guò)計(jì)量模型——VAR 研究稅收面板數(shù)據(jù)，運(yùn)用數(shù)理計(jì)量統(tǒng)計(jì)和幾何檢驗(yàn)方法對(duì)流轉(zhuǎn)稅和所得稅影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行了理論闡釋和實(shí)證分析。結(jié)果指出：依據(jù)長(zhǎng)期結(jié)果顯示，所得稅對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的影響效果較弱，流轉(zhuǎn)稅具有很強(qiáng)的顯著性；短期數(shù)據(jù)表明，流轉(zhuǎn)稅對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的經(jīng)濟(jì)影響作用微弱，相反所得稅經(jīng)濟(jì)刺激效應(yīng)十分顯著，但二者對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的影響都具有滯后效應(yīng)④。因此，筆者認(rèn)為，要科學(xué)合理的規(guī)劃流轉(zhuǎn)稅與所得稅的比例，堅(jiān)持稅制政策制定“具體問(wèn)題具體分析”和因時(shí)制宜原則。  

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第二章   增值稅和所得稅的概念界定和理論分析 

第一節(jié)  增值稅的概念界定和理論分析 
增值稅(Value Added Tax—VAT）是以商品的增值額為征稅對(duì)象的間接稅，指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)、交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)和單位，必須依據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，按照其貨物銷(xiāo)售或者提供應(yīng)稅服務(wù)、應(yīng)稅勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種價(jià)外稅。 
消費(fèi)型增值稅(Consumption Type VAT)  是指納稅人繳納增值稅時(shí)允許從其商品和勞務(wù)銷(xiāo)售額（銷(xiāo)售收入）中扣除當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的物質(zhì)資料價(jià)值或勞務(wù)金額和固定資產(chǎn)價(jià)值總額，使得課稅基數(shù)的法定增值額總值與全部消費(fèi)資料總值相等，即對(duì)生產(chǎn)資料不征稅，故稱(chēng)消費(fèi)型增值稅。 
增值稅的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值彈性系數(shù)（EVG）——是指 GDP（國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值）變動(dòng) 1%所引起增值稅變動(dòng)的百分比。  EVG表示即：在一定時(shí)期內(nèi)增值稅的變動(dòng)對(duì)于 GDP 變動(dòng)的反應(yīng)程度和敏感性。 
增值稅的公共財(cái)政收入彈性系數(shù)(EVF)——是指 PFR（公共財(cái)政收入）變動(dòng) 1%  所引起增值稅的增減變動(dòng)百分比。EVF表示即：在一定時(shí)期內(nèi)增值稅的變動(dòng)對(duì)于財(cái)政收入變動(dòng)的反應(yīng)程度和敏感性。 

稅收收入彈性系數(shù)①（ET）——是指 GDP（國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值）變動(dòng) 1%  時(shí)所引起稅收收入增減變動(dòng)的百分比。ET表示即：在一定時(shí)期內(nèi)國(guó)內(nèi)稅收收入的變動(dòng)對(duì)于 GDP 變動(dòng)的反應(yīng)程度和敏感性。

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第二節(jié)  所得稅的概念界定和理論分析 
所得稅(Income Tax)是指法律規(guī)定的以納稅人在一定時(shí)期內(nèi)依靠合法經(jīng)營(yíng)和生產(chǎn)等取得的收入扣除相關(guān)費(fèi)用后的所得額為課稅對(duì)象的各種稅收的總稱(chēng)。所得稅是對(duì)純所得征稅，稅負(fù)相對(duì)公平且不易轉(zhuǎn)嫁具有稅收中性作用。在我國(guó)主要是企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅兩大類(lèi)。 
企業(yè)所得稅(Enterprise Income Tax—EIT)是指對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)（居民企業(yè)和非居民企業(yè)）和其他組織取得收入、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》 以及  《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定征收的稅收。 
所得稅作為我國(guó)第二大稅種在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中起著中流砥柱的作用，保障了國(guó)家財(cái)政收入，引導(dǎo)企業(yè)合理配置資源，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，更新技術(shù)設(shè)備，提升自主創(chuàng)新能力，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的轉(zhuǎn)變，加快了國(guó)家財(cái)稅體制改革。 
提高所得稅稅率，課征企業(yè)所得稅則會(huì)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)成本，相反投資稅收抵免、稅收優(yōu)惠政策、合理的所得稅率、折舊準(zhǔn)許則會(huì)降低企業(yè)或使用者成本。國(guó)際上和不同國(guó)家簽訂稅收條約不同，會(huì)使企業(yè)實(shí)際稅負(fù)差別很大。根據(jù)稅收的橫向公平和 WTO 關(guān)于企業(yè)的國(guó)民待遇準(zhǔn)則，應(yīng)該根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境制定科學(xué)合理的政策。

企業(yè)所得稅堅(jiān)持公平課稅和效率原則，直接對(duì)純所得進(jìn)行課征，不易于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，稅收分配具有累進(jìn)性，體現(xiàn)了稅收縱向和橫向公平，能夠調(diào)節(jié)社會(huì)貧富差距，，對(duì)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)具有“自動(dòng)穩(wěn)定器”的作用，展現(xiàn)國(guó)家宏觀調(diào)控作用，引導(dǎo)企業(yè)合理規(guī)劃發(fā)展戰(zhàn)略，增強(qiáng)企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的能力。 

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第三章  增值稅—所得稅—經(jīng)濟(jì)發(fā)展聯(lián)動(dòng)效應(yīng)的現(xiàn)狀 ........................ 19 
第一節(jié)  增值稅與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的聯(lián)動(dòng)效應(yīng)現(xiàn)狀分析........................................... 19 
第二節(jié)  所得稅與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的聯(lián)動(dòng)效應(yīng)現(xiàn)狀分析........................................... 23 
第三節(jié)  增值稅與所得稅的差異分析................................................. 27 
第四章   增值稅—所得稅的聯(lián)動(dòng)效應(yīng)理論 .......................................... 29 
第一節(jié)  互惠效應(yīng)理論............................................................... 29 
第二節(jié)  共振效應(yīng)理論................................................................. 30 
第三節(jié)  共減效應(yīng)理論............................................................. 31 
第四節(jié)  疊蓋效應(yīng)理論................................................................... 32 
第五章   增值稅與所得稅聯(lián)動(dòng)效應(yīng)理論實(shí)證研究——回歸模型 ...... 33 
第一節(jié)  稅收回歸函數(shù)模型——增值稅效應(yīng)實(shí)證分析................................... 33 
第二節(jié)  稅收回歸函數(shù)模型——企業(yè)所得稅效應(yīng)實(shí)證分析........................... 36 

第三節(jié)  增值稅與所得稅的聯(lián)動(dòng)效應(yīng)理論實(shí)證分析....................................... 39 

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第六章   聯(lián)動(dòng)效應(yīng)理論的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)

第一節(jié)  聯(lián)動(dòng)效應(yīng)對(duì)我國(guó)綠色經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展理念的影響.
1980 年，國(guó)際自然保護(hù)同盟在《世界自然資源保護(hù)大綱》指出：“必須研究自然的、社會(huì)的、生態(tài)的、經(jīng)濟(jì)的以及利用自然資源過(guò)程中的基本關(guān)系，以確保全球的可持續(xù)發(fā)展�！雹僖虼�，稅制改革必須要推動(dòng)經(jīng)濟(jì)綠色轉(zhuǎn)型、企業(yè)綠色發(fā)展、稅收綠色增長(zhǎng)。 
保障經(jīng)濟(jì)規(guī)劃、財(cái)稅體制轉(zhuǎn)改革與自然生態(tài)資源保護(hù)、可再生能源開(kāi)發(fā)實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性和諧循環(huán)可持續(xù)發(fā)展�？茖W(xué)發(fā)展觀的基本要求是全面協(xié)調(diào)可持續(xù)，是經(jīng)濟(jì)社會(huì)、自然環(huán)境和人的全面和諧、健康發(fā)展的統(tǒng)一。增值稅和所得稅聯(lián)動(dòng)效應(yīng)理論分析，促使國(guó)家政策實(shí)現(xiàn)對(duì)資源的可持續(xù)循環(huán)利用，引導(dǎo)企業(yè)開(kāi)發(fā)新能源，鼓勵(lì)企業(yè)整體規(guī)劃，推動(dòng)企業(yè)綠色生產(chǎn)。 

“營(yíng)改增”和稅制完善對(duì)關(guān)系國(guó)計(jì)民生的資源要有序控制，利用稅收優(yōu)惠推進(jìn)企業(yè)保護(hù)環(huán)境。設(shè)計(jì)優(yōu)惠稅率，完善相關(guān)制度，保護(hù)資源再生和綜合利用，促進(jìn)企業(yè)單位和組織的發(fā)展，稅收相關(guān)法律規(guī)定企業(yè)按照法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，依法提取用于自然生態(tài)環(huán)境保護(hù)、生態(tài)植被恢復(fù)等方面的專(zhuān)項(xiàng)資金，繳納相關(guān)稅收時(shí)準(zhǔn)予扣除，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)且有利于自然環(huán)境的可持續(xù)性保護(hù)與開(kāi)發(fā)。 政府在執(zhí)行增值稅和所得稅政策時(shí)要加入綠色 GDP 指標(biāo)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅收征收要從整個(gè)國(guó)家目標(biāo)和民族利益長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展著手，財(cái)稅體制改革和稅制結(jié)構(gòu)性調(diào)整依靠經(jīng)濟(jì)健康增長(zhǎng)，保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)體系和稅制體系內(nèi)在結(jié)構(gòu)優(yōu)化，稅種選擇和稅制設(shè)計(jì)要能夠引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，財(cái)政收入增長(zhǎng)和稅收征收能夠體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展能力，堅(jiān)決杜絕只顧局部利益和眼前利益的短視政策決定，摒棄涸澤而漁、竭澤焚藪的舉動(dòng)。 

……

結(jié)論

增值稅和所得稅等稅種對(duì)推行國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略和維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全以及保障國(guó)家財(cái)政收入方面具有至關(guān)重要的作用。增值稅和所得稅聯(lián)動(dòng)效應(yīng)制約、影響、推動(dòng)著“雙主體”稅制結(jié)構(gòu)的改革進(jìn)程和優(yōu)化趨向，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和組織財(cái)政收入發(fā)揮著“雙龍戲珠”的作用。發(fā)揮增值稅和所得稅的聯(lián)動(dòng)效應(yīng)作用，使得各稅種在國(guó)家經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)場(chǎng)發(fā)揮整體協(xié)同作戰(zhàn)功能，發(fā)揮稅種之間相互配合作用，推動(dòng)兩稅種優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，增值稅具有稅收中性作用，所得稅更好地展現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展變動(dòng)趨勢(shì)，推動(dòng)財(cái)稅體制改革是立足全局、著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)的制度創(chuàng)新和保障經(jīng)濟(jì)源泉增長(zhǎng)的重大舉措。  
經(jīng)過(guò)本文前述六章對(duì)計(jì)量經(jīng)濟(jì)實(shí)證、數(shù)量模型研究、函數(shù)模型改進(jìn)以及邏輯動(dòng)態(tài)推演，基于現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收聯(lián)動(dòng)效應(yīng)理論進(jìn)行針對(duì)性分析，筆者認(rèn)為，我國(guó)應(yīng)當(dāng)基于現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)正確制定稅收政策，正確發(fā)揮稅收聯(lián)動(dòng)效應(yīng)理論正效應(yīng)。
所得稅的相關(guān)經(jīng)濟(jì)彈性系數(shù)指標(biāo)均大于增值稅的經(jīng)濟(jì)彈性系數(shù)指標(biāo)。當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨于上升時(shí)期，增值稅的中性作用有力的促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)濟(jì)規(guī)模及提高企業(yè)利潤(rùn)；所得稅引導(dǎo)企業(yè)合理投資，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)布局；如果經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)趨于過(guò)熱或通貨膨脹，提高所得稅比重作用大于增值稅，能夠抑制經(jīng)濟(jì)盲目投資和企業(yè)無(wú)序生產(chǎn)；相反經(jīng)濟(jì)趨于蕭條或者經(jīng)濟(jì)通貨緊縮，所得稅會(huì)減少，能夠減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，刺激經(jīng)濟(jì)投資，活躍市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。因此，所得稅的“自動(dòng)穩(wěn)定器”作用是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展反映的“晴雨表”。

要適當(dāng)控制增值稅為主的間接稅比例，適當(dāng)提高所得稅比重，合理布局和協(xié)調(diào)“雙主體”稅制結(jié)構(gòu)。GDP 增長(zhǎng) 1%引起所得稅增長(zhǎng)為 1.5%（EEG=1.5），增值稅增長(zhǎng)約為 0.9%（EVG=0.9），所得稅在組織財(cái)政收入方面具有更大潛力，但是企業(yè)所得稅占比小于增值稅比重，因此經(jīng)濟(jì)發(fā)展中要提高所得稅比重，適當(dāng)調(diào)整增值稅稅收政策，合理降低增值稅為主的間接稅比重。

參考文獻(xiàn)（略）

本文編號(hào)：43773