發(fā)布時間：2016-05-11 06:36

第一章  引言 

1.1 研究背景和目的 
企業(yè)參與商業(yè)活動的目的是為了獲取利潤，而做好企業(yè)納稅管理、降低納稅成本不僅是企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略所要求的，更是降低稅收風險的必要手段。有效的納稅管理活動能夠為企業(yè)帶來最大的業(yè)務價值、提高業(yè)務的合規(guī)性以及企業(yè)效益。隨著稅收法定的不斷完善以及企業(yè)自我意識和經濟全球化的不斷發(fā)展和演變，企業(yè)稅收管理經歷了以下幾個階段：首先是以偷逃稅款為目的，以偽造、變造、隱匿資料為手段的野蠻階段；其次是以避稅、節(jié)稅為目的，以尋找并利用稅法漏洞為手段從而降低納稅成本的合理節(jié)稅階段；然后是以稅后利潤最大化為納稅管理評判標準的稅務籌劃階段。 
但是隨著全球經濟化，企業(yè)經營模式發(fā)生了質的改變，企業(yè)從過去拼得你死我活的競爭中逐漸形成了大規(guī)模協(xié)作、整合創(chuàng)新的發(fā)展模式。企業(yè)要在全球范圍內保持業(yè)務增長的態(tài)勢、完成發(fā)展戰(zhàn)略的目標就必須充分地利用更多的外部資源，包括全球性的生產要素資本、人力資源資本、信息資源資本，完成行業(yè)內乃至全球范圍內整個供應鏈上的資源整合。企業(yè)作為整個供應鏈的一環(huán)節(jié)，唯有將其自身的發(fā)展戰(zhàn)略以及納稅管理目標置于整個供應鏈中去考量，才能實現(xiàn)企業(yè)乃至整個供應鏈總體價值最大化。 

基于供應鏈視角的企業(yè)納稅管理是從企業(yè)內部供應鏈協(xié)同安排出發(fā)，關注外部供應鏈上下游企業(yè)的協(xié)作，并運用財務管理手段、信息科技工具、金融以及數(shù)學籌劃等專業(yè)知識，對企業(yè)和供應鏈的納稅成本和涉稅風險進行整體籌劃，使整個供應鏈總體價值最大化，從而實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的過程。

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1.2 研究的意義與價值 
企業(yè)以其特有的功能與業(yè)務參與經濟活動，并作為獨立的經濟實體來追求更高的經濟利益。以顧客需求和業(yè)務為導向的集中供應鏈管理在改變企業(yè)業(yè)務經營模式的同時，為企業(yè)間進行稅負的前后轉嫁提供了主客觀條件。隨著業(yè)務模式從“你死我活的競爭”到“聯(lián)合協(xié)作”的轉變，企業(yè)在進行稅負供應鏈前端轉移或者供應鏈后端轉移以獲取經濟利益或競爭優(yōu)勢的同時，除了要考量自身的稅收負擔同時也必須考慮內外部供應鏈上協(xié)同單位的稅收負擔和稅務風險以最終實現(xiàn)供應鏈總體價值的最大化，實現(xiàn)規(guī)模產業(yè)的創(chuàng)新和升級換代。 
從供應鏈安排角度研究納稅管理的意義其實是顯而易見的，企業(yè)繳納的稅款來源于利潤，而在稅務機關的眼中，利潤來源于那些執(zhí)行增值功能的業(yè)務，這些業(yè)務包括品牌管理、發(fā)展戰(zhàn)略安排、營運資本以及定價安排等供應鏈上的單元。通過供應鏈的不同配置，可以清晰地感觀到稅負量上的變化。 

基于供應鏈視角的企業(yè)納稅管理需要供應鏈執(zhí)行人員具備包括稅務管理在內全方位的知識，也需要稅務管理財務人員在制定財務計劃的同時考慮企業(yè)業(yè)務供應鏈的運行情況。為了完成上述目標，企業(yè)管理人員以及執(zhí)行人員必須結合精細化管理、戰(zhàn)略協(xié)同、流程管理以及規(guī)劃籌劃思想，以整個供應鏈上的稅務管理為研究對象，突破了以往稅收籌劃活動的廣度和深度，為企業(yè)稅收管理研究提供了新的角度。 

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第二章  企業(yè)供應鏈管理與納稅管理

2.1 供應鏈管理概述 
供應鏈最早脫胎于彼得·德魯克提出來的“經濟鏈”和后來邁克爾·波特提出來的“價值鏈”，最初的供應鏈指企業(yè)生產商品支撐消費者夠買行為滿足購物需求的行為。接著供應鏈被逐步豐富完善，形成了由原材料進行采購到最終交付客戶完成夠買的渠道，其中單元包括了供應商-承運商-制造商-分銷商-倉儲設施-零售商-顧客。供應鏈在不斷的演變，除了最開始的定義之外，它如今更是一條鏈接業(yè)務始終端的信息鏈以及資金鏈。 
對于企業(yè)運營而言，產品和服務的增值往往都是在供應鏈上完成，企業(yè)用于計算應納稅款的利潤本身也來自于供應鏈上的增值部分，因此，供應鏈也是一條增值鏈，從增值鏈上進行管理對企業(yè)的納稅管理至關重要。 
然而，供應鏈并非一成不變的，供應鏈的設計對于不同行業(yè)、不同公司而言都是獨一無二的。企業(yè)應根據(jù)本身運營現(xiàn)狀進行供應鏈管理從而完成采購管理、銷售管理、研發(fā)管理、成本管理的優(yōu)化。 

供應鏈管理應該是企業(yè)根據(jù)其上下游供應鏈系統(tǒng)所進行的整體規(guī)劃、協(xié)作、執(zhí)行、控制和優(yōu)化等各種活動的集合，具體而言如下圖 2-1 所示。而稅務優(yōu)化的供應鏈管理在此基礎上還需要完成戰(zhàn)略上的匹配，即財務戰(zhàn)略與供應鏈戰(zhàn)略應擁有相同的目標，也就是說財務戰(zhàn)略要求的滿足顧客需求和完成利潤要求的目標與供應鏈戰(zhàn)略要求建立的供應鏈能力目標之間應該協(xié)調一致。如若不然，將會導致供應鏈戰(zhàn)略采取一些與財務目標相悖的行動，從而導致供應鏈總體價值的減少，增大企業(yè)的納稅風險。在此基礎上，對供應鏈管理進行分解應包含以下幾個模塊：   1.客戶關系管理：隨著業(yè)務導向型經營模式的形成，供應商依靠著顧客反饋信息并進行生產，而這些顧客共享給上游供應鏈的信息過去曾經被認為是敏感的商業(yè)機密。尋求與顧客的聯(lián)結點對于企業(yè)來說十分重要，這些信息能夠從顧客的角度反饋出市場中產品或者服務的關聯(lián)性和企業(yè)在供應鏈系統(tǒng)實施的市場手段的有效性。而基于這些信息，企業(yè)往往會調整其業(yè)務單元，從而影響其在各個供應鏈單元或各個國家上的稅負分布。 

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2.2 供應鏈管理的目標 
行之有效的供應鏈管理可以幫助企業(yè)實現(xiàn)四項目標：縮短現(xiàn)金周轉時間；降低企業(yè)面臨的風險；實現(xiàn)盈利增長；提供可預測收入。
對于以創(chuàng)造更多財富為目標的企業(yè)而言，進行供應鏈管理的目標都應該是使得整體價值的最大化。而供應鏈整體價值體現(xiàn)在為滿足消費者需求所消耗的供應鏈成本與消費者最終付出的價值之間的差額，因此，供應鏈管理的另外一個目標就是要控制供應鏈的整體成本。以企業(yè)內部部門間協(xié)調為基礎，有效的管理好供應鏈上下游包括產品、物流、信息、倉儲等在內的環(huán)節(jié)，最終通過創(chuàng)造高增值收入、控制整體成本以實現(xiàn)“供應鏈紅利”是供應鏈管理所要求的。
供應鏈管理還應該是可以通過從消費者和其他供應鏈單元反饋的信息來預測產品的需求量、價格和合適的庫存量從而預測收入并降低企業(yè)的運營風險。 

過去，成本控制和高交付率是供應鏈管理的評判標準，而稅項對于供應鏈管理，乃至全球運籌的影響是很多企業(yè)較容易忽略的一環(huán)，但恰恰稅款的多少往往是掌控企業(yè)最終獲利的最重要的一環(huán)。傳統(tǒng)而言，供應鏈管理多半采取分散管理的模式，在新的運營模式下，采取稅收效率的供應鏈管理恰恰更能為企業(yè)實現(xiàn)上述四個目標。稅收優(yōu)化供應鏈管理是屬于一致性的系統(tǒng)與集中式管理模塊，并透過統(tǒng)一的程序，乃至運營流程的改變，達到節(jié)稅的目的并提升管理效率以及對各種風險的回應能力。 

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第三章 企業(yè)納稅管理的內部供應鏈分析 ............................... 14 
3.1 企業(yè)內部供應鏈分析 ........................................ 14 
3.2 企業(yè)組織、治理結構與納稅管理 .............................. 14 
3.3 企業(yè)內部供應鏈流程與企業(yè)納稅管理 .......................... 16 
第四章 企業(yè)納稅管理的外部供應鏈分析 ............................... 26 
4.1 企業(yè)外部供應鏈分析 ........................................ 26 
4.2 外部供應鏈納稅管理安排 .................................... 26 

4.3 外部供應鏈納稅管理小結 .................................... 35 

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第四章 企業(yè)納稅管理的外部供應鏈分析

4.1 企業(yè)外部供應鏈分析
企業(yè)內部供應鏈管理講求的是各部門之間的協(xié)調合作，而外部供應鏈則通常較為復雜，不僅包括供應商、生產商、分銷商、零售商、客戶，還包括服務商等。除了參與者較多之外，外部供應鏈的納稅管理往往涉及到在多個國家之間的稅收籌劃活動。通常而言，，在外部供應鏈上原材料、半成品、在產品、產成品等實物資產以不同的形態(tài)沿著供應鏈有序流轉，同時也伴隨著信息流、資金流的流動。
跨國企業(yè)間的稅負轉嫁往往通過轉讓定價來實現(xiàn)，盡管稅負轉嫁具有相對隱蔽的特征，但是各國稅務機關不僅要求利益與風險相匹配，還另外對企業(yè)的組織形式以及匯回利潤的限額和方式以及納稅管理的合規(guī)性做出了一定的要求。 4.2.1 選擇企業(yè)組織形式進行納稅管理 
當企業(yè)選擇對外投資時，一般可以選擇設立機構還是子公司。采用分支機構可以避免對股息、利息、特許權使用費征收預提所得稅，便于將稅后利潤轉回居住國，而且發(fā)生虧損時往往可以沖減總機構的利潤，從而降低整體稅負。但是，由于不具有法人機構，因此總機構要承擔所有風險，也必須在國內就起全部所得納稅，而分支機構也無法獲得所在國政府為子公司提供的各種稅收優(yōu)惠。

按照稅法規(guī)定，境外繳納的預提所得稅可以再一定程度上獲得直接抵免，而在稅收協(xié)定下，預提稅率會降低。所以從上述分析可以看出，在進行供應鏈主體 的組織形式設計時，可以考慮在營業(yè)初期企業(yè)納稅籌劃風險和收益都不大的時候以分支機構的形式進行管理，而當分支機構逐漸實現(xiàn)較大的盈利后，再轉變?yōu)樽庸�司�?nbsp;

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結論

企業(yè)納稅管理活動的內容包括納稅政策管理、納稅流程管理、納稅成本管理以及納稅風險管理。而納稅人的經營狀況以及面臨的稅收環(huán)境并非一成不變的，而是時刻處于變化的、動態(tài)的過程中。由于經濟社會日益表現(xiàn)出的信息不對稱性以及“理性經濟人”特性，企業(yè)都有追求自身稅后利潤最大化的需求，但是企業(yè)的經營活動并不僅影響著企業(yè)內部各部門的利益方，還聯(lián)結著供應鏈上下游眾多企業(yè)的利益。因此，企業(yè)在進行納稅管理活動中追求個體利益最大化并非首選，唯有達到供應鏈整體價值最大化才是新時期下納稅管理的目標，要實現(xiàn)這一目標就要求企業(yè)站在內外部供應鏈的角度進行籌劃，實現(xiàn)信息共享以及協(xié)調化集中化的業(yè)務安排。 
本文基于研讀和學習學者們對企業(yè)納稅管理活動的研究上，探討了基于供應鏈結構安排視角上的納稅管理活動的可行性和重要性。首先，研究了供應鏈管理活動發(fā)展的特點以及納稅管理的內涵和目標所在、納稅籌劃活動的內外部驅動因素以及外部納稅環(huán)境，得到了供應鏈管理和納稅籌劃之間存在互相需要互相支持的關系，這為后文的研究奠定了理論基礎。然后，先從內部供應鏈角度出發(fā)，運用納稅管理的供需曲線研究內部組織結構對納稅管理活動風險以及收益的影響，進一步運用例子說明采購、生產、銷售等流程是如何影響企業(yè)稅收籌劃效果的，希望基于這些分析能夠基于企業(yè)管理人員對于內部供應鏈結構安排上的建議。最后從外部供應鏈角度出發(fā)，主要研究跨國企業(yè)在進行不同稅收管轄權地區(qū)之間業(yè)務活動時存在的稅收籌劃風險以及存在的通過供應鏈結構優(yōu)化得到稅負下降的可能性。除了從企業(yè)組織形式、來源地管轄權研究外部供應鏈安排對稅負的影響之外，本文還運用運籌學思想，建立線性規(guī)劃模型，研究簡化情形下企業(yè)在進行跨國企業(yè)的轉讓定價模型，旨在說明在復雜的環(huán)境下，通過供應鏈上的安排是可以使得企業(yè)稅負最小化以及實現(xiàn)供應鏈整體剩余最大化的。 

通過上述的研究，本文旨在通過規(guī)范研究和邏輯分析研究相結合的方法，從企業(yè)內外部供應鏈著手對稅收管理進行綜合性研究，希望為企業(yè)管理者建立可供參考的模型以及結構雛形，并將理論運用到實務中，從供應鏈的視角探索出企業(yè)納稅管理的系統(tǒng)理念和指導思想。 

參考文獻（略）

本文編號：43765