發(fā)布時間：2016-03-25 11:56

第一章緒 論 

1.1  選題的背景及意義 
自 2012 年元旦開始，為了順應(yīng)我國經(jīng)濟新常態(tài)的運行，國家出臺有關(guān)政策決定實行營業(yè)稅改征增值稅，自打這一年開始，我國的稅制改革步入到了新的階段，新的改革征程的開始。按照國家的有關(guān)規(guī)劃，我國“營改增”共分為三步：第一步，在部分行業(yè)、地區(qū)進行此政策試點。首個試點城市為經(jīng)濟名列前茅的上海市，且已于 2012 年正式啟動此政策。第二步，將試點行業(yè)推廣到全國。按照國家的決定，這一階段在 2013 年開始施行，包括交通運輸業(yè)以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)率先在全國范圍內(nèi)推廣。第三步，將全國之前適用營業(yè)稅的各個行業(yè)，全部改征增值稅。按照規(guī)劃的預(yù)期，最快有望在 2015 年徹底實現(xiàn)這一目標(biāo)。目前，營業(yè)稅改革政策涉及的行業(yè)，總結(jié)歸納可以概括為“3+7”�！�3”是指交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)，“7”是指部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中 7 個行業(yè)。 

在我國的現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制體系中，被兩個稅種平分天下。二者包含的范圍是非此即彼的關(guān)系。增值稅主要的適用是制造業(yè)，營業(yè)稅的適用是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。盡管可以在稅制設(shè)計上兼顧彼此，但對兩個稅種的征收過程中，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)一直難以避免稅負失衡，在整個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中，經(jīng)常出現(xiàn)重復(fù)征收的問題。并且從二者本身利弊里看，也可以發(fā)現(xiàn)增值稅優(yōu)點多于營業(yè)稅。前者不會產(chǎn)生重復(fù)征稅，相對降低稅收負擔(dān)。而后者則存在此問題，因而稅負相對較重，從而給現(xiàn)代服務(wù)業(yè)造成了一個不良的稅收環(huán)境，不利于其自身的發(fā)展壯大。那是因為，增值稅作為我國最主要的稅種之一，自 2012 年起，其所占比達到全部稅收總額的 29.1%，可謂是我國第一大稅種。1954 年增值稅在法國誕生，因其具有獨特優(yōu)點，迅速風(fēng)靡全球。我國于 1979 年引入這一稅種，并于 1994 年進行了稅制改革，擴大了其征稅范圍。進而在 2009 年擴大了稅制改革的范圍，由于改革設(shè)計合理，前期準(zhǔn)備充足，并一步一步滲透，大大減輕了企業(yè)在這些方面的費用。

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1.2  研究思路及方法 
本文從四個部分分析研究： 
第一，在緒論中，闡明選題背景和意義，即介紹了“營改增”的概況、內(nèi)容、增值稅，營業(yè)稅概念等。 
第二，簡要介紹了 LY 集團“營改增”基本情況，了解制造企業(yè) LY 集團的基本情況，地理位置、業(yè)務(wù)范圍，未來前景等；此次改革政策前后給 LY 集團稅負帶來的變化等，為進一步地研究做出鋪墊。 
第三，介紹“營改增”對 LY 集團帶來的影響，包括正面和負面兩個方面，并有具體數(shù)據(jù)加以佐證。對 LY 集團的積極影響方面，包括兩大部分，首先，稅負減輕。擴圍前不可以抵扣的進項稅，擴圍后根據(jù)政策規(guī)定進行抵扣。分析營業(yè)稅改革對與 LY 集團有業(yè)務(wù)往來最主要的四個比較具有代表性的大行業(yè)，他們的具體影響，及這些效應(yīng)對 LY 集團的作用；擴圍前，部分可以抵扣的進項稅，擴圍后，可以抵扣的金額增多了，主要是針對其對交通運輸業(yè)的影響，進而分析其此影響對 LY 集團的影響。其次，同于多元化的融資方式，新型的經(jīng)營模式，提高了企業(yè)競爭力，提升了企業(yè)價值，分析了擴圍后，LY 集團的生產(chǎn)成本得以降低，增加了企業(yè)的現(xiàn)金流；由于 LY 集團涉及出口業(yè)務(wù)，營業(yè)稅改革后，將會享受到“零稅率”，提升出口競爭力。消極方面，總體包括兩大部分，其一是改革政策對 LY 集團財務(wù)狀況的負面影響。其二是改革政策給 LY 集團經(jīng)營管理帶來的不利效果。 
第四，借助總結(jié)得出分析結(jié)果，積極謀求應(yīng)對之策，使 LY 集團能夠在此次改革中趨利避害，達到順應(yīng)政策，并利用政策為企業(yè)謀利的效果。為 LY 集團設(shè)計出來解決不利影響的對策建議，主要包括：強化增值稅進項稅額管理，積極有效地應(yīng)對進項稅抵扣風(fēng)險；努力向上級稅務(wù)機關(guān)爭取稅收優(yōu)惠扶持；加強增值稅發(fā)票管理；規(guī)范內(nèi)部財務(wù)的運行，防范財務(wù)運行方面的不利因素；提升 LY 集團本身相關(guān)財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平；提高服務(wù)外包意識，嘗試用融資租賃方式代替購買方式；加強供應(yīng)商的鑒別和管理。保持與所在地政府部門的互惠互利關(guān)系，積極與國稅部門進行溝通。 

以上各章既相對獨立，又聯(lián)系緊密、彼此照應(yīng)。 

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第二章 LY 集團“營改增”涉稅情況 

2.1 LY 集團簡介
LY 集團是我國國內(nèi)一家大型汽車零部件制造企業(yè)，是一家知名的上市企業(yè)，在同行業(yè)中具有一定的規(guī)模優(yōu)勢。地處河北省境內(nèi)，周圍有鐵路、高速公路、國道等交通要道貫穿其中，交通十分便利。該企業(yè)資金實力雄厚，資本達 31200 萬元。企業(yè)規(guī)模大，公司共計擁有 51 家分子公司。15 家公司為高新技術(shù)企業(yè)。盈利能力強，年創(chuàng)收超過 20 億元。企業(yè)在同行業(yè)中的地位高，起著至關(guān)重要的作用。在業(yè)界里有三個最早和一個最大，是國內(nèi)最早開發(fā)適用新材料的企業(yè)、最早大膽將還處于理論適用階段的先進理念加入到生產(chǎn)中、最早有能力與客戶的生產(chǎn)設(shè)計同步的企業(yè)和最大的市政工程管道企業(yè)。 
LY 集團始終堅持體制創(chuàng)新、經(jīng)營創(chuàng)新、管理創(chuàng)新和科技創(chuàng)新，已結(jié)出累累碩果，國內(nèi)市場占有率逐年提高。運用其所特有的生產(chǎn)流程，促進其產(chǎn)品的推廣與需求的擴大。其生產(chǎn)的汽車零部件產(chǎn)品質(zhì)量上乘，科技含量高，產(chǎn)出速度快。生產(chǎn)能力強，研發(fā)水平高，不僅能夠大批量生產(chǎn)滿足客戶同一化的要求，還能依據(jù)客戶的特殊需求，設(shè)計并生產(chǎn)出滿足其要求的配套的汽車零部件。企業(yè)高度重視信譽，在業(yè)界口碑非常高。由于發(fā)展多年，企業(yè)在全國各地都有其固定的客戶群，并不斷新增客戶，新增客戶對其的滿意度逐年增加，聯(lián)系越來越密切。企業(yè)售后工作做得非常到位，售后網(wǎng)點分布在全國各大城市，對客戶不是很集中的個別城市，企業(yè)也規(guī)劃好有網(wǎng)點的城市與這個城市最佳最近的售后網(wǎng)點線路，讓客戶在最短的時間，得到最優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，最滿意的答復(fù)。

LY 集團有穩(wěn)定的高管結(jié)構(gòu)；完善的公司治理結(jié)構(gòu)；內(nèi)部管理水平逐年提高；員工素質(zhì)水平普遍較高，有完善的培訓(xùn)計劃，合理優(yōu)厚的薪酬制度，擁有先進的文化理念，讓員工有歸屬感，員工流失率較低；穩(wěn)健的財務(wù)狀況；規(guī)范的內(nèi)部控制體系。 

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2.2 LY 集團“營改增”涉稅變化 
我國的流轉(zhuǎn)稅包括三個稅種。增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍非此即彼，而消費稅只是取自二者中的一小部分，是國家為了調(diào)整消費結(jié)構(gòu)而征收，占比較小。從二者的定義中就可以明晰二者的區(qū)別，從而可知本文研究的 LY 集團屬于制造企業(yè)，主要就是生產(chǎn)和銷售貨物，即其主要繳納的增值稅。而現(xiàn)在改革后，增值稅的適用范圍擴大，，主要是增加了部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，其又主要為制造業(yè)服務(wù)，從而改革也將給LY 集團帶來一定的影響。 

LY 集團所處的河北省，是在國家向全國推行政策改革的時期，融入到改革的洪流中的。與其有業(yè)務(wù)往來的上下游企業(yè)也多數(shù)集中在河北省，對其產(chǎn)生較大影響，少量業(yè)務(wù)商是 2013 年 8 月 1 日之前就納入到試點范圍的，在此就不做詳細論述了。根據(jù)制造企業(yè)的主營業(yè)務(wù)和特點，本文將與 LY 集團有業(yè)務(wù)往來的具有代表性的及其本身所涉及的原營業(yè)稅稅目分為五個部分，它們分別是與 LY 集團業(yè)務(wù)往來密切的相關(guān)新政策改革的行業(yè)。LY 集團其他的稅目例如服務(wù)業(yè)的其他項目如本公司之子公司亞大塑料制品有限公司收取品牌使用費對制造企業(yè)不具有代表性，并且其他行業(yè)也會在這些稅目上產(chǎn)生納稅義務(wù)，在本文中就不再做討論了。 

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第三章“營改增”對 LY 集團的影響 ........................................... 8
3.1 “營改增”對 LY 集團的有利影響 ................................ 8 
3.1.1 “營改增”對 LY 集團稅負的有利影響 ....................... 8 
3.1.2 “營改增”對 LY 集團企業(yè)價值的有利影響 .................. 15 
3.2 “營改增”對 LY 集團的不利影響 ............................... 16 
3.2.1 “營改增”對 LY 集團財務(wù)狀況的不利影響 ................... 17 
3.2.2 “營改增”對 LY 集團經(jīng)營管理的不利影響 .................. 19 
第四章 LY 集團“營改增”的對策建議 ....................................... 23 
4.1 合理規(guī)劃增值稅抵扣時間 ....................................... 23 
4.2 積極爭取相關(guān)扶持優(yōu)惠政策 ..................................... 23 
4.3 發(fā)票管理改進建議 ............................................. 24 
4.4 完善財務(wù)管理制度 ............................................. 25 
4.5 提高集團財務(wù)人員技能 ......................................... 26 
4.6 加強供應(yīng)商稅務(wù)身份的選擇 ..................................... 26 

4.7 營造良好的稅企關(guān)系 ........................................... 28 

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第四章LY 集團“營改增”的對策建議

4.1  合理規(guī)劃增值稅抵扣時間 
針對“營改增”對 LY 集團財務(wù)狀況的不利影響中的集團負債波動加大這一點，積極強化增值稅管理，防范稅務(wù)風(fēng)險。 
“營改增”對 LY 集團的一大利好就是可以抵扣的進項稅額增多，但同時由于進項稅額抵扣時間的不確定，容易造成企業(yè)負債波動增大，這就要求 LY 集團要合理匹配進項稅和銷項稅，購買原材料時，要在第一時間索要專用發(fā)票，及時對其抵扣聯(lián)進行掃描。要綜合考慮各項因素，如價格因素，庫存量因素和淡旺季因素等，例如可以根據(jù)銷售旺淡季，對企業(yè)的負債進行預(yù)測，銷售旺季時，需要購買更多的原料，從而進項稅增多，銷售淡季則相反。因此，可以對負債波動有一個心理預(yù)期，從而避免因為負債波動給企業(yè)經(jīng)營管理帶來的影響，時刻關(guān)注發(fā)票規(guī)范使用，強化稅務(wù)管理。 
當(dāng)前我國正處在改革關(guān)鍵時期，對于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，國家關(guān)于促進其發(fā)展的政策和優(yōu)惠措施很多。LY 集團如果想在改革過程中處于優(yōu)勢地位，必須要時刻關(guān)注國家相關(guān)扶持政策。 

營業(yè)稅改革后，針對政策在實行過程中頻頻出現(xiàn)的個別稅額增加的問題，各地政府為了解決此類問題，出臺了相應(yīng)的多項補貼優(yōu)惠政策，并且許多試點行業(yè)都享受到了其給他們帶來的優(yōu)惠。例如上海市，如果可出具由會計師事務(wù)所出具的鑒定報告，證明其稅負的確是有增加，即可享受補貼政策。上海市此前為了給予稅務(wù)增加的企業(yè)時間和稅金的財政支持，制定了企業(yè)根據(jù)實際向有關(guān)部門申請，有關(guān)部門審核無誤，財政將會給予其撥款等優(yōu)惠政策。再如河北省給繳稅大戶獎勵物質(zhì)資源，用物質(zhì)資源的獎勵來減少企業(yè)增加的稅務(wù)。因目前集團在自身所在的本地進行繳納各項稅款，并予以抵扣，與當(dāng)?shù)夭块T的工作能否順利展開，關(guān)系到 LY 集團在本地的經(jīng)營環(huán)境，及其生意成交的順承度。因此，LY 集團應(yīng)加強與其之間的溝通，增強彼此信任，更好的合作。建議 LY 集團先應(yīng)充分了解掌握所在省針對與制造業(yè)相關(guān)的服務(wù)業(yè)的相關(guān)優(yōu)惠政策，認真做好相關(guān)被要求要做的準(zhǔn)備工作，一旦有文件規(guī)定，集團又符合可以享受優(yōu)惠的條件，應(yīng)盡早提交申請，盡早享受政策紅利。

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結(jié)論

國家制定相關(guān)政策的初衷，都是為了針對的對象能夠更好的發(fā)展。改革會增加國家相關(guān)的工作量，“營改增”之后，國稅部門的稅收征管工作量增大、執(zhí)法風(fēng)險加大。地稅收入明顯減少，企業(yè)與地方稅務(wù)局的關(guān)系也變的有些微妙。建議 LY 集團能夠把握住分寸，與稅務(wù)機關(guān)保持良好的關(guān)系。按照規(guī)定，進行相關(guān)稅務(wù)的繳納工作，設(shè)專職人員完成相關(guān)事宜�！盃I改增”這項稅改新政策，同時也會減少地方稅收，從而也會影響地方財政收入，影響地方政府的態(tài)度。作為制造企業(yè)一定要與稅務(wù)機關(guān)保持良好溝通與交流，虛心向稅務(wù)機關(guān)請教相關(guān)政策，了解稅務(wù)機關(guān)工作程序，加強與國稅、地稅人員聯(lián)系和溝通，正確理解稅收政策法規(guī)基礎(chǔ)上與稅務(wù)機關(guān)的步驟取得同步結(jié)果。特別是對新的經(jīng)營業(yè)務(wù)的處理上，首先要得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門的認可。信任是在相互相處中產(chǎn)生的，稅務(wù)機關(guān)代表國家，集團代表自身，要是二者能夠搞好關(guān)系，信任是必不可少的。建議集團眼觀要放高遠，多從整體、大局考慮。國家也在不斷推出新的政策，來規(guī)范稅務(wù)機關(guān)的工作，使其更好的服務(wù)大眾。相信隨著二者信任的逐漸加深，二者的相互溝通會越來越順暢，關(guān)系也會越來越親近。總的來說，二者關(guān)系融洽能更好的為國家做更大的貢獻。

參考文獻（略）

本文編號：37417