發(fā)布時間：2016-03-22 13:21

第一章緒論

1.1 背景及意義
在美國，轉(zhuǎn)讓定價一詞幾乎是所有規(guī)模龐大的企業(yè)所熟知的詞匯，特別是集團內(nèi)部的轉(zhuǎn)讓定價行為，它的存在美國經(jīng)濟發(fā)展史上至少經(jīng)歷了一個世紀。一個龐大的集團企業(yè)，為了使其更好的發(fā)展經(jīng)營，企業(yè)往往將大大小小的事項、權利落實到具體某些部門，這些部門可能是從事材料的采購，或者產(chǎn)品的生產(chǎn)，亦或者是商品的銷售，涉及到資金的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，不可避免的要按國家政策規(guī)定實施獨立核算原則，企業(yè)會為了自身的發(fā)展與經(jīng)營，往往將某些關乎經(jīng)營活動的交易內(nèi)部化，這便促使了集團進行轉(zhuǎn)讓定價的意義出現(xiàn)了多樣化的轉(zhuǎn)變。在快到21 世紀的幾年里，據(jù)世界貿(mào)易組織的相關資料統(tǒng)計，跨國公司的內(nèi)部交易已經(jīng)占世界貿(mào)易總額的將近半數(shù)，這說明跨國公司控制了世界上大多數(shù)的國際貿(mào)易額。21 世紀 10 年代初，全球大型集團的海外分公司已經(jīng)達到近百萬家，跨國公司近十萬家。全球五百強以及大型企業(yè)的總產(chǎn)值已經(jīng)占世界總產(chǎn)值的三分之一以上，他們內(nèi)部的關聯(lián)交易總額超過了世界貿(mào)易總額的一半。如此龐大的資金額，必定涉及到稅收的有關問題，因而，在轉(zhuǎn)讓定價過程中涉及的稅收問題定會成為各國關注的焦點，也是各國所要研究的重中之重。 
中國同樣也不例外，雖然轉(zhuǎn)讓定價的發(fā)展不像美國成熟，但中國對其的重視程度也是顯而易見的，隨著經(jīng)濟全球化的不斷發(fā)展，存在著越來越多的外商投資企業(yè)以及所屬中國的跨國公司，隨著這些企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，他們的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，越來越離不開轉(zhuǎn)讓定價，因為轉(zhuǎn)讓定價帶給他們太多的利益，越來越多的企業(yè)，期望通過轉(zhuǎn)讓定價的優(yōu)勢為其減少納稅。但任何事情都存在正反兩方面，有收益就會有風險，轉(zhuǎn)讓定價的在稅務方面的風險也是不容忽視的。

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1.2思路及方法 
本文以 BD 公司的轉(zhuǎn)讓定價安排為寫作目標，探討了與 BD 公司的轉(zhuǎn)讓定價安排有關稅務問題所遇到的風險，面對風險，及時找出有關風險的控制與防范措施。 
當企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價進行避稅時，往往會節(jié)約很大一部分稅費甚至避免繳納稅費，于是便形成了一種博弈，這種博弈是實行轉(zhuǎn)讓定價的企業(yè)與稅務機關等執(zhí)法部門共同影響而產(chǎn)生的。文章從經(jīng)濟大背景的角度和所處行業(yè)的狀況來分析BD 公司的轉(zhuǎn)讓定價實施情況，進而闡明了 BD 公司轉(zhuǎn)讓定價存在一定的稅務風險，具體有什么風險，風險是如何產(chǎn)生的，這種既定的風險對轉(zhuǎn)讓定價會存在什么樣的影響與作用，都將以案例的形式在本文中有所體現(xiàn)。本文旨在根據(jù)這些發(fā)現(xiàn)的問題，尋找解決問題的方案，即通過 BD 公司在轉(zhuǎn)讓定價方面所遇到的稅務風險，找到控制與防范風險的措施。具體的，本文的研究內(nèi)容如下： 
本文的第一部分是緒論部分，對文章的背景與選題意義進行了清晰的介紹， 簡單介紹了文章的研究思路與研究內(nèi)容。 
本文的第二部分是本文的實務部分，詳細介紹了 BD 公司的概況，包括企業(yè)所處的行業(yè)狀況，企業(yè)的市場占有情況以及企業(yè)的財務狀況，不僅如此，第二部分還闡述了企業(yè)的納稅情況，通過對關聯(lián)企業(yè)的介紹引申出企業(yè)的關聯(lián)交易行為的實施狀況。 
本文的第三部分是本文的核心部分，詳細闡述 BD 公司轉(zhuǎn)讓定價的風險識別情況，具體材料、商品的采購與銷售、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓角度詳細說明了其中包含的稅務風險，并對其進行風險評估以及可行性分析，最后通過利潤指標的比較探索 BD 公司的轉(zhuǎn)讓定價行為是否符合獨立交易原則。 
本文的第四部分針對 BD 公司的轉(zhuǎn)讓定價行為中存在的稅務風險提出了一系列的防范措施，用以幫助公司解決在面對風險時所遇到的窘境。 

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第二章BD 公司背景及關聯(lián)企業(yè)介紹 

2.1 案例背景 
BD 國際集團是 G 國最大的工業(yè)企業(yè)之一，是在全球范圍內(nèi)主要生產(chǎn)汽車連帶生產(chǎn)摩托車的制造商。在初創(chuàng)階段，BD 國際集團主要致力于發(fā)動機的研發(fā)和生產(chǎn)。20 世紀 20 年代初，第一部摩托車問世。20 世紀初，BD 國際集團收購了某汽車廠，并開始生產(chǎn)汽車。目前，BD 集團的主要業(yè)務包括汽車和摩托車生產(chǎn)和銷售。 
2013 年，BD 國際集團汽車和摩托車的生產(chǎn)和銷售數(shù)量如下表： 

2013年BD國際集團汽車的全球總產(chǎn)量達到200636輛，相較于2012年的全球總產(chǎn)量186118輛，增長率達7.8%，其中品牌1的汽車產(chǎn)量相較于2012年增長了9.9%。 
2013年BD國際集團汽車的全球總銷量達到196380輛，相較于2012年的全球總銷量184567輛，增長率達6.4%，是BD國際集團歷史上銷售量最高的一年。其中，品牌1的增長率為7.5%。
BD 公司是在 K 市成立的中外合資經(jīng)營企業(yè)，并于 21 世紀初正式開始生產(chǎn)經(jīng)營。在中國生產(chǎn)經(jīng)營近 15 年，公司的主要經(jīng)營業(yè)務有：從事汽車配件的生產(chǎn)與銷售，與汽車相關的商品和技術的進出口業(yè)務等。 
公司秉承“守法為根，誠信為本，弘揚創(chuàng)新，高效服務”的宗旨，以“誠信、專業(yè)、專注”為服務理念，經(jīng)過 15 年的發(fā)展，公司生產(chǎn)規(guī)模不斷壯大：該公司的占地面積不斷擴大；員工數(shù)量不斷增加，學歷水平不斷提高，其中 50%為本科學歷，研究生學歷為 25%，并且保持著較大的增長速率；同時，BD 公司的合作伙伴不斷增多，因此 BD 公司的銷售量每年都不斷增加。  

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2.2 對技術使用費合同進行調(diào)整 
關于 BD 公司技術使用權轉(zhuǎn)讓合同可知，該技術使用權原屬于集團公司，后被轉(zhuǎn)讓給 BD 公司，并以公司該項技術產(chǎn)生的凈銷售額的一定比例作為技術使用費支付給集團公司。該合同已經(jīng)通過審核關聯(lián)交易的相關政府部門的允許但是由于經(jīng)濟部門和稅務部門審核方向和注重點不同，這就會使公司仍然面臨被稅務機關調(diào)查和調(diào)整的風險。如果主管稅務機關認為該特許權使用費合同內(nèi)容不能符合公司實際經(jīng)營情況，仍然可能遭到納稅調(diào)整。為了滿足稅務機關的規(guī)定和要求，公司應當對該合同內(nèi)容進行解釋，并準備充足的資料來說明該技術轉(zhuǎn)讓費的制定具有完全的合理性，同時，公司應該站在稅務局的角度，結(jié)合自身的關聯(lián)交易情況和實際經(jīng)營情況，對技術使用費所選取的轉(zhuǎn)讓定價方法進行調(diào)整并對，技術使用費進行復核。 
根據(jù)合同約定，BD 公司會按照一個小于 5%的比例乘該技術所產(chǎn)生的凈利潤來確定技術使用費，這個比率也叫提成率，稅務機關對轉(zhuǎn)讓定價進行審查時，提成率的合理性也是重點審查部分，判斷依據(jù)取決于 BD 公司審查期間的凈利潤水平。提成率不能過高，也不能過低。過高，意味著公司需要支付大筆技術使用費給集團公司，這可能成為直接導致企業(yè)微利或虧損，稅務機關會對該比率的合理性產(chǎn)生質(zhì)疑。過低，意味著公司擁有高銷售額，過低的提成率，則不滿足獨立交易原則，會遭到稅務機關的審查和調(diào)整。 
在實踐中，由于對無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價沒有統(tǒng)一的規(guī)定和共識，，使其存在很多無法解決的爭議，而如何確定無形資產(chǎn)合理價格，成為這其中最難解決的問題之一，對于不存在公允交易價格的專有技術使用權轉(zhuǎn)讓，此問題更加突出。在本文中，集團公司轉(zhuǎn)讓給 BD 公司的無形資產(chǎn)使用權由于不存在交易市場，從而無法合理估計其公允價值。對于以凈利潤的一定比例為支付對價的轉(zhuǎn)讓定價，稅務機關以企業(yè)利潤率水平為調(diào)查基礎。因此根據(jù)定價方面的實際情況和稅務機關的考核方向，企業(yè)應該運用比較成熟的國際通用準則，即 LSLP(Licensor's Share on Licensee's Profit)法則，并將其運用于技術使用費的確定以及對公司提成率進行實際復核中。 

……

第三章BD 公司稅務風險分析 .............................................. 12
 3.1 轉(zhuǎn)讓定價稅務風險識別 ....................................... 12 
3.1.1 關聯(lián)交易現(xiàn)狀 ......................................... 12 
3.1.2 材料（商品）采購的稅務風險 ........................... 13 
3.1.3 商品（材料）銷售的稅務風險 ........................... 13 
3.1.4 受讓無形資產(chǎn)的稅務風險 ............................... 14 
3.2 BD 公司轉(zhuǎn)讓定價中的風險評估 ................................ 15 
3.2.1 各環(huán)節(jié)風險分析 ....................................... 15 
3.2.2 選擇交易凈利潤法進行可比性分析 ....................... 18 
3.2.3 對轉(zhuǎn)讓定價進行可比性分析 ............................. 19
 3.2.4 利潤指標的比較 ....................................... 20
 3.3 結(jié)論 ....................................................... 21 
第四章 BD 公司轉(zhuǎn)讓定價稅務風險的應對措施 ................................ 22
 4.1 關聯(lián)銷售時采用合理的轉(zhuǎn)讓定價方法 ........................... 22 
4.2 對技術使用費合同進行調(diào)整 ................................... 22 
4.3 準備合理的說明理由 ......................................... 24 
4.4 采用預約定價安排 ........................................... 24 
4.5 BD 公司轉(zhuǎn)讓定價風險控制保障措施 ............................ 26 

……

第四章BD 公司轉(zhuǎn)讓定價稅務風險的應對措施 

4.1 關聯(lián)銷售時采用合理的轉(zhuǎn)讓定價方法 
BD 公司在對關聯(lián)企業(yè) 9 的關聯(lián)銷售中，采用的是協(xié)議價格，該定價方法屬于符合獨立交易原則的定價方法之一，但是不夠恰當。我國在 2009 年曾經(jīng)頒布過符合獨立交易原則的法律法規(guī)，根據(jù)此試行法規(guī)可知，合理的轉(zhuǎn)讓定價方法不僅適用于關聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的關聯(lián)方交易，同樣適用于相關稅務機關在對交易進行評估或?qū)徍藭r，因此無論是企業(yè)關聯(lián)交易還是稅務機關進行檢查審核時，都應該按照獨立交易原則，選育一定的可比公司進行數(shù)據(jù)分析確定是否符合獨立交易原則。BD 公司在對關聯(lián)企業(yè) 9 銷售產(chǎn)品時，由于其毛利潤無法確定，應當采用一種完全的凈利潤法確定價格，即通過比較凈利潤率來進行定價，就是所謂的交易凈利潤的方法。BD 公司在未來年度對關聯(lián)企業(yè) 9 的銷售中，應通過采用此方法來估計凈利潤率，并由此來確定銷售價格，進而進行可比性分析。只有在遵循獨立交易原則的基礎上，運用合理的方法確定轉(zhuǎn)讓定價企業(yè)才不會因為違背獨立交易原則而受到稅務部門調(diào)查的風險。 
按照現(xiàn)行的轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)，BD 公司面臨調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價的不可控風險，若進行調(diào)整，這將會使公司在稅款方面損失一筆無謂的支出，可能還會波及企業(yè)目前的生產(chǎn)和經(jīng)營情況。但是如果稅務機關強制公司進行調(diào)整，問題將會復雜很多，還將會嚴重影響公司的信譽、股價以及盈利情況等。BD 公司若仍然采用協(xié)議價格進行定價，在未來的交易中為了避免被稅務機關跟蹤調(diào)查以及調(diào)整，其需要投入的資金和精力只會越來越多，這不僅違背了企業(yè)追求利潤最大化的目標，還會使企業(yè)一步一步進入更加糟糕的境地：調(diào)整成本越來越高，風險系數(shù)越來越大。因此，公司在此關聯(lián)交易中，為了盡可能大的降低稅務成本和風險，追求最大利益，BD 公司應自主調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價方法，將以協(xié)議價格為原則轉(zhuǎn)變?yōu)橐越灰變衾麧櫡�為原則。只有這樣才更符合獨立交易原則，還可以免于被稅務部門追查和調(diào)整的風險。 

  
結(jié)論

我們以交易凈利潤法評估BD公司審閱期間被測試的關聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價的合理性，并選取營業(yè)利潤率作為交易凈利潤法的利潤水平指標。最終選擇了13家在大中華地區(qū)從事汽車整車制造的可比企業(yè)，并根據(jù)上述13家可比企業(yè)的財務數(shù)據(jù)計算了可比企業(yè)2010至2012年營業(yè)利潤率，以此為基礎建立了可比企業(yè)利潤水平的四分位區(qū)間。從可比性分析的結(jié)果來看，BD公司的營業(yè)利潤率在可比企業(yè)2010至2012年三年加權平均營業(yè)利潤率的四分位區(qū)間內(nèi)。基于以上分析結(jié)果，我們認為審閱期間BD公司的關聯(lián)交易定價政策并沒有違背獨立交易原則。 

參考文獻（略）

本文編號：36834