第一章 緒論

1.1 選題背景、研究目的和意義

1.1.1 選題背景

安然、世通、施樂(lè)等財(cái)務(wù)丑聞給企業(yè)帶來(lái)了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。在這樣的背景條件下，作為防范風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)內(nèi)部控制受到高度重視。隨著美國(guó)薩奧法案的頒布和 COSO 報(bào)告的成功實(shí)施，世界各國(guó)政府相繼加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)。分別于 2008 年和 2010 年頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)控制應(yīng)用指引》體現(xiàn)了五部委對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建問(wèn)題的重視，志著我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系的出臺(tái)。隨著 2012 年 5 月《關(guān)于加快構(gòu)建中央企業(yè)內(nèi)部控制體系有關(guān)事項(xiàng)的通知》的頒布，各大國(guó)有企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)給予了極大的重視，并按要求進(jìn)行了推廣。經(jīng)過(guò)幾年的實(shí)踐可以看出，制定內(nèi)部控制制度對(duì)企業(yè)而言是有利的，內(nèi)部控制的實(shí)施可以幫助企業(yè)節(jié)約管理成本，減少風(fēng)險(xiǎn)。但是目前我國(guó)國(guó)有企業(yè)的三級(jí)公司對(duì)內(nèi)部控制體系的認(rèn)識(shí)還明顯不足，對(duì)于三級(jí)公司，他們的經(jīng)營(yíng)不同于二級(jí)公司，他們的經(jīng)營(yíng)模式相對(duì)靈活，業(yè)務(wù)面廣，可是他們對(duì)于內(nèi)部控制體系構(gòu)建工作認(rèn)識(shí)不足，具體工作大多浮于表面。因此，此類(lèi)企業(yè)的內(nèi)部控制體系優(yōu)化是有必要的。

1.1.2 研究目的及意義

本文具有一定的實(shí)用價(jià)值。通過(guò)此次研究查找公司目前的內(nèi)部控制存在的缺陷，梳理各個(gè)重要流程，結(jié)合公司日常運(yùn)營(yíng)實(shí)際情況，設(shè)計(jì)出適用于公司的內(nèi)部控制建設(shè)意見(jiàn)，從而優(yōu)化公司內(nèi)部控制體系，使公司更具競(jìng)爭(zhēng)力。其具體目的有如下三點(diǎn)：

（1）促進(jìn) JD 公司完善治理結(jié)構(gòu)，建立科學(xué)的組織構(gòu)架。公司目前存在人員交叉，職責(zé)權(quán)限不明確，職責(zé)分離不到位；管理制度不完善；對(duì)采購(gòu)、銷(xiāo)售等環(huán)節(jié)控制薄弱；物資管理、固定資產(chǎn)管理沒(méi)有有效地控制起來(lái)等問(wèn)題，通過(guò)對(duì)目前內(nèi)部控制框架的梳理，以風(fēng)險(xiǎn)管控為導(dǎo)向，讓公司管理層意識(shí)到公司管理存在的問(wèn)題，從而進(jìn)行改進(jìn)。

（2）就公司出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行對(duì)癥下藥，設(shè)計(jì)出與公司自身相匹配的內(nèi)部控制體系，使得公司內(nèi)部管理體系呈現(xiàn)一個(gè)良性循環(huán)的管控過(guò)程。其中，將重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部控制環(huán)境及與日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)的控制活動(dòng)。

（3）有利于提高員工的主動(dòng)性，完善的內(nèi)部控制能夠促使員工對(duì)自我工作狀態(tài)進(jìn)行自查，提高工作效率，得工作機(jī)制得到良性循環(huán)，一定的獎(jiǎng)懲機(jī)制，讓員工將個(gè)人工作成效與公司發(fā)展聯(lián)系起來(lái)，使得員工使命感越來(lái)越強(qiáng)，一心為公司的發(fā)展著想，促進(jìn)公司健康發(fā)展。

.......................

1.2研究思路、內(nèi)容和方法

1.2.1 研究思路

本文選取 JD 公司為研究對(duì)象，結(jié)合公司自身特點(diǎn)，將理論與實(shí)際相結(jié)合，首先找出公司目前內(nèi)部控制存在的缺陷，找出缺陷產(chǎn)生的根本原因，提出了消除這些缺陷的控制措施，，最后達(dá)到優(yōu)化內(nèi)控體系的目的。

1.2.2 研究?jī)?nèi)容 本論文的主要內(nèi)容如下：

第一章：研究背景、目的和意義，結(jié)合國(guó)內(nèi)外關(guān)于內(nèi)部控制的研究現(xiàn)狀，闡述了本文的研究思路和方法。

第二章：通過(guò)國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)及論文的查閱，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的基本理論進(jìn)行闡述，對(duì)內(nèi)部控制的發(fā)展歷程做出一定的總結(jié)。闡述本案例內(nèi)部控制體系優(yōu)化設(shè)計(jì)的思路。

第三章：描述 JD 公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀，分析 JD 公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀形成的原因。

第四章：通過(guò)梳理公司人財(cái)物的重點(diǎn)業(yè)務(wù)流程，找準(zhǔn)公司控制存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，結(jié)合實(shí)際，根據(jù)內(nèi)控管理基本規(guī)范針對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)來(lái)設(shè)計(jì)其內(nèi)部管理控制措施，以達(dá)到財(cái)產(chǎn)物資安全并控制成本。

第五章：研究結(jié)論。

......................

第二章 內(nèi)部控制概述

2.1 內(nèi)內(nèi)部控制發(fā)展

2.1.1國(guó)外內(nèi)部控制發(fā)展

內(nèi)部控制經(jīng)歷了長(zhǎng)時(shí)間的發(fā)展，主要?jiǎng)澐譃樗膫�(gè)階段，具體情況如下：

 （1）內(nèi)部牽引階段  

內(nèi)部牽引階段被定義為內(nèi)部控制理論發(fā)展的萌芽期，記錄管理財(cái)物人員活動(dòng)的行為被定義為內(nèi)部牽引制度，它由職責(zé)分工、會(huì)計(jì)記錄、人員輪換三個(gè)要素構(gòu)成。這個(gè)時(shí)期主要通過(guò)職務(wù)分離，相互牽制來(lái)實(shí)現(xiàn)財(cái)物風(fēng)險(xiǎn)防控。

（2）內(nèi)部控制制度階段

產(chǎn)業(yè)革命后，控股公司的出現(xiàn)，使得企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制有了更高的要求。首先是“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”及“內(nèi)部控制”分別在 1934 年和 1949 年于美國(guó)提出。隨后，于1953 年對(duì)其定義進(jìn)行修正，將其分為了“會(huì)計(jì)控制”和“管理控制”。其中，“會(huì)計(jì)控制”是指以財(cái)產(chǎn)保護(hù)為目的，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄可靠性相關(guān)，為企業(yè)日常交易提供合理保證而制定的程序。

（3）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段

20 世紀(jì) 70 年代美國(guó)欺詐賄賂事件的頻頻發(fā)生，促使在 1979 年美國(guó)證券交易委員會(huì)要求管理層向公眾提供的審計(jì)報(bào)告必須要有獨(dú)立的第三方審計(jì)師出具的內(nèi)部控制報(bào)告。1988 年頒布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第 55 號(hào)》表明：對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制制度進(jìn)行了替換，確了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程序構(gòu)成，其中，突出強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制環(huán)境的重要性。

...........................

2.2內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)思路

企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)方面的研究也越來(lái)越多，有學(xué)者總結(jié)，內(nèi)部控制體系應(yīng)基于風(fēng)險(xiǎn)管理的思想，按照“業(yè)務(wù)流程”→“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”→“控制措施設(shè)計(jì)”的順序進(jìn)行闡述。

（1）業(yè)務(wù)流程

來(lái)自不同崗位的角色共同完成一系列活動(dòng)并達(dá)到特定的價(jià)值目標(biāo)，這就構(gòu)成了一套特定的業(yè)務(wù)流程。為了能使業(yè)務(wù)流程中不同崗位角色中的活動(dòng)內(nèi)容能夠轉(zhuǎn)手交接，對(duì)活動(dòng)的先后順序做出嚴(yán)格的界定和對(duì)活動(dòng)的內(nèi)容、方式、責(zé)任等性質(zhì)做出明確的安排和界定是非常有必要的。

（2）關(guān)鍵控制點(diǎn)

在不同的業(yè)務(wù)流程中，通過(guò)對(duì)流程的梳理，分析并識(shí)別出該流程的風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)識(shí)別分析的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)置對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)是內(nèi)部控制是否有效，內(nèi)部控制體系是否合理的必要條件。

有學(xué)者強(qiáng)調(diào)：內(nèi)部控制關(guān)鍵控制點(diǎn)不是一層不變的，而是會(huì)隨著內(nèi)外部環(huán)境的變化做出相應(yīng)的調(diào)整，也唯有如此才能達(dá)到理想的控制效果。

各類(lèi)關(guān)于內(nèi)部控制關(guān)鍵控制點(diǎn)的研究都證明了關(guān)鍵控制點(diǎn)的重要作用，它是內(nèi)部控制體系建設(shè)的基礎(chǔ)，也是內(nèi)部控制措施實(shí)施的目標(biāo)。各業(yè)務(wù)流程分析找出關(guān)鍵控制點(diǎn)是建立有效的內(nèi)部控制體系的第一步。

.......................

第三章  JD 公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀及原因 ................... 9

3.1 JD 公司概況介紹 ..................... 9

3.2 JD 公司內(nèi)部控制體系存在的問(wèn)題 .......... 10

第四章  JD 公司內(nèi)部控制體系的優(yōu)化設(shè)計(jì) ............. 17

4.1 JD 公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)原則 .............. 17

4.2 內(nèi)部控制管理架構(gòu) ........... 18

第五章  結(jié)論.............. 38

第四章 JD 公司內(nèi)部控制體系的優(yōu)化設(shè)計(jì)

4.1 內(nèi)部控制管理架構(gòu)

公司內(nèi)部控制工作，在公司總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下應(yīng)形成決策、管理、執(zhí)行、監(jiān)督四個(gè)層次的管理架構(gòu)：

（1）決策機(jī)構(gòu)：公司總經(jīng)理辦公會(huì)對(duì)公司內(nèi)部控制工作有決策權(quán)，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施；聽(tīng)取管理層關(guān)于內(nèi)控方面的匯報(bào)。

（2）管理機(jī)構(gòu)：負(fù)責(zé)組織部署內(nèi)部控制體系建設(shè)的部署，解決內(nèi)部控制制度的建設(shè)和溝通協(xié)調(diào)問(wèn)題。

（3）執(zhí)行機(jī)構(gòu)：包括各職能部門(mén)、各車(chē)間，別負(fù)責(zé)建立、實(shí)施并定期自評(píng)本部門(mén)內(nèi)部控制執(zhí)行情況。

（4）監(jiān)督機(jī)構(gòu)：包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或其他類(lèi)似內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對(duì)內(nèi)控體系設(shè)計(jì)有效性和執(zhí)行有效性進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督。 JD 公司內(nèi)部控制體系內(nèi)部控制缺陷主要集中在內(nèi)部環(huán)境模塊和控制活動(dòng)模塊中體現(xiàn)，下面將針對(duì)這兩個(gè)模塊進(jìn)行重點(diǎn)設(shè)計(jì)。  

......................

第五章 結(jié)論

通過(guò)對(duì) JD 公司內(nèi)部控制全方面的梳理，可以看出：內(nèi)部控制五要素是相輔相成的，良好的內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制實(shí)施的基礎(chǔ)，各個(gè)要素相互協(xié)作，相互影響。在對(duì)內(nèi)部控制框架進(jìn)行設(shè)計(jì)時(shí)，框架的整體性和協(xié)調(diào)性是不容忽視的。對(duì)于這樣的三級(jí)公司，內(nèi)部控制體系的建設(shè)離不開(kāi)公司管理層的重視，全體員工的共同努力。在這期間，筆者有以下幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)：

公司管理層的正確認(rèn)識(shí)：內(nèi)部控制體系的建立離不開(kāi)管理層的大力支持，沒(méi)有一個(gè)好的內(nèi)部控制環(huán)境，內(nèi)部控制的控制措施只能是紙上談兵，沒(méi)有任何實(shí)際作用。所以這就要求公司管理層對(duì)內(nèi)部控制有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，不要認(rèn)為內(nèi)部控制活動(dòng)是“找事”，應(yīng)該確的認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制，它的存在是為企業(yè)保駕護(hù)航，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)形成良好的自我管理自我約束運(yùn)營(yíng)模式。

建立有效的監(jiān)督體系：前文中我們看到，公司的缺陷除去自身制度的設(shè)計(jì)缺陷，其實(shí)現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行缺陷也占據(jù)了很大的比例，可此看出：由于公司沒(méi)有監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)日常的運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)督，即使建立了一系列的控制措施也只是“擺設(shè)”，沒(méi)有去遵循的制度就失去了它存在的意義。

參考文獻(xiàn)（略）