發(fā)布時間：2014-07-24 12:21

      中小企業(yè)納稅籌劃舉例分析例：某企業(yè)兼并中，被兼并方甲企業(yè)是一加工木材的廠家，經評估確認資產總額2000萬元，負債總額3000萬元；甲企業(yè)有一條生產前景較好的木材生產線,原值700萬元,評估值1000萬元；甲企業(yè)巳嚴重資不抵債，無力繼續(xù)經營。合并方乙企業(yè)是一地板生產加工企業(yè)；乙企業(yè)地板的生產加工主要以甲企業(yè)成品為主要原材料，并且乙企業(yè)具有購買甲企業(yè)的木材生產線的財力。

　　甲、乙雙方經協(xié)商，達成初步并購意向，并提出如下并購方案：

　　方案一：乙方以現(xiàn)金1000萬元直接購買甲方木材生產線，甲方宣告破產。方案二：乙方以承擔全部債務方式整體并購甲方。方案三：甲方首先以木材生產線的評估值1000萬元重新注冊一家全資子公司(以下稱丙方》，丙方承擔甲方債務1000萬元。即丙方資產總額1000 萬元，負債總額1000萬元,凈資產為0，乙方購買丙方，甲方破產。

　　以上三方案甲方的稅負分析方案一：屬資產買賣行為，應承擔相關稅負如下：

　　八.增值稅和營業(yè)稅。增值稅有關政策規(guī)定，轉讓固定資產如果同時符合以下條件不繳納增值稅。第一,轉讓前甲方將其作為固定資產管理;第二，轉讓前甲方確已用過;第三，轉讓固定資產不發(fā)生增值。如果不同時滿足上述條件，要按47。計算增值稅,并減半征收。在本例中，木材生產線由原值700萬元增值到1000萬元。因此，要按470繳納增值稅：0000萬元乂 1+4^0 X 47。 X 50^ = 19.23萬元。（未考慮城建稅和教育費附加)案例中不涉及營業(yè)稅。
　　巳.企業(yè)所得稅。按照企業(yè)所得稅有關政策規(guī)定，企業(yè)銷售非貨幣性資產，要確認資產轉讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅。生產線原值為700萬元，評估值為1000萬元，并且售價等于評估值。因此,要按照差額300萬元繳納企業(yè)所得稅，稅額為300萬元乂33^^99萬元。因此，甲方共承擔118.23萬元稅金。

　　方案二:屬企業(yè)產權交易行為，相關稅負如下：

　　八.營業(yè)稅和增值稅。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)產權交易行為不繳納營業(yè)稅及增值稅。

　　巳.企業(yè)所得稅。按現(xiàn)行有關政策規(guī)定，在被兼并企業(yè)資產與負債基本相等，即凈資產幾乎為0的情況下，筆耕論文，合并企業(yè)以承擔被兼并企業(yè)全部債務的方式實現(xiàn)吸收合并,不視為被兼并企業(yè)按公允價值轉讓、處置全部資產，不計算資產轉讓所得。甲企業(yè)資產總額2000萬元，負債總額3000萬元，已嚴重資不抵債，根據(jù)上述規(guī)定，在企業(yè)合并時,被兼并企業(yè)不視為按公允價值轉讓、處置全部資產，不繳納企業(yè)所得稅。

　　方案三：甲方先將木材生產線重新包裝成一個全資子公司，即從甲公司先分立出一個丙公司，然后再實現(xiàn)乙公司對丙公司的并購，即將資產買賣行為轉變成企業(yè)產權交易行為。屬企業(yè)產權交易行為，相關稅負如下：
　　八.營業(yè)稅和增值稅。同方案二,企業(yè)產權交易行為不繳納營業(yè)稅和增值稅。

　　企業(yè)所得稅�？蓮娜缦聝蓚�步驟分析。第一步：從甲企業(yè)分立出丙企業(yè)。按照企業(yè)分立的有關稅收政策規(guī)定，被分立企業(yè)應視為按公允價值轉讓其被分離出去的部分或全部資產，計算被分立資產的財產轉讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅。分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的資產，在計稅時可按評估確認的價值確定成本。甲企業(yè)分立出丙企業(yè)后，甲企業(yè)應按公允價值1000萬元確認生產線的財產轉讓所得300萬元，依法繳納所得稅99萬元。另外，丙企業(yè)生產線的計稅成本可按1000萬元確定。

　　第二步：丙企業(yè)被甲企業(yè)合并。根據(jù)企業(yè)合并有關政策規(guī)定，被合并企業(yè)應視為按公允價值轉讓、處置全部資產，計算資產轉讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅。由于丙企業(yè)生產線的資產評估價為1000 萬元,計稅成本也為1000萬元，因此，轉讓所得為0，不繳納企業(yè)所得稅。從被兼并方甲企業(yè)所承擔的稅負角度考慮，方案二稅負最輕， 為零；其次是方案三為99萬元，再次是方案一，為118.23萬元。

　　合并方《乙方)經濟負擔能力的分析與選擇方案一：雖然乙方只需出資購買甲方生產線，而不必購買其他沒有利用價值的資產,而且又不用承擔甲企業(yè)巨額的債務,但是，乙企業(yè)要支付高額的現(xiàn)金0000萬元)，對乙企業(yè)來說，經濟壓力異常巨大。

　　方案二：乙企業(yè)需要全部購買甲企業(yè)資產，對于乙企業(yè)來說，沒有必要；同時乙企業(yè)還需要承擔大量不必要的債務，因此，在經濟上是不可行的。

　　方案三：可從如下三點分析。第一，乙企業(yè)避免支付大量現(xiàn)金，解決了籌集現(xiàn)金的難點問題；第二，丙公司只承擔甲企業(yè)的一部分債務，資產與負債基本相等，乙企業(yè)購買丙公司所付代價較小;第三，乙企業(yè)在付出有限代價的情況下，購買了甲企業(yè)有利可圖的生產線，其他資產不必購買，進而增加了經濟上的可行性。

　　從乙企業(yè)經濟上的可行性分析，方案三是首選,其次是方案一，再次是方案―。

　　綜上所述，無論是從合并企業(yè)的支付能力分析，還是從被兼并企業(yè)的稅負承受能力分析，只有方案三對于并購雙方來說才是最優(yōu)的。

　　上述事例，充分利用了對企業(yè)改組改制的優(yōu)惠政策，即企業(yè)不同合并方式下稅收負擔的差異，來進行的納稅籌劃，同時，兼顧了交易雙方的利益，是從雙方經濟利益最大化的角度來考慮納稅籌劃問題，不是片面的強調少納稅。

　　2納稅籌劃的關鍵是把握籌劃點在很多情況下，由于稅率的累進，或有起征點、免征額規(guī)定，或有其它征稅界限的規(guī)定，需要把握這些界限以免由于界限把握不清而造成多納稅，形成不必要的經濟利益損失。例如企業(yè)所得稅的籌劃，我國企業(yè)所得稅的費用扣除，定量規(guī)定多，定性規(guī)定少,從捐贈、廣告費、招待費、工資標準、傭金提取等都有限額，有效利用限額規(guī)定，將有標準的開支向無標準的轉換等是進行納稅籌劃非常重要的一個籌劃點。同時獲取資金的時間價值也很重要。稅制中有很多這種情況，如折舊方式選擇、結算方式選擇、包裝物處理方式選擇、企業(yè)所得稅預繳方式選擇，包括運用延期納稅等等都可以獲取資金的時間價值。

　　目前在現(xiàn)行稅制中有征稅界限的規(guī)定舉例：

　　2.1增值稅中銷售自己使用過的舊貨，不超過原值的不征稅，超過原值的按47。的征收率減半征收。

　　2.2增值稅的起征點銷售貨物的為2000-5000元，應稅勞務為1500 - 3000元，按次納稅的為200元。營業(yè)稅的起征點1000 一 5000元，按次納稅的為100元。

　　2.3企業(yè)所得稅中購買的工器具價值超過2000元以上，并且使用期限超過2年的，作為固定資產不允許稅前扣除。

　　2.4企業(yè)所得稅中規(guī)定，企業(yè)事業(yè)單位進行技術轉讓，以及在技術轉讓過程中發(fā)生的與技術轉讓有關的技術咨詢、技術服務、技術培訓的所得，年凈收入在30萬元以下的暫免征所得稅;超過30萬元的部分，依法繳納所得稅。

　　2.5企業(yè)所得稅稅前允許研發(fā)費用的加計扣除。
 

本文編號：5898