發(fā)布時(shí)間：2014-07-24 12:21

      中小企業(yè)納稅籌劃舉例分析例：某企業(yè)兼并中，被兼并方甲企業(yè)是一加工木材的廠家，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)資產(chǎn)總額2000萬(wàn)元，負(fù)債總額3000萬(wàn)元；甲企業(yè)有一條生產(chǎn)前景較好的木材生產(chǎn)線,原值700萬(wàn)元,評(píng)估值1000萬(wàn)元；甲企業(yè)巳嚴(yán)重資不抵債，無(wú)力繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。合并方乙企業(yè)是一地板生產(chǎn)加工企業(yè)；乙企業(yè)地板的生產(chǎn)加工主要以甲企業(yè)成品為主要原材料，并且乙企業(yè)具有購(gòu)買甲企業(yè)的木材生產(chǎn)線的財(cái)力。

　　甲、乙雙方經(jīng)協(xié)商，達(dá)成初步并購(gòu)意向，并提出如下并購(gòu)方案：

　　方案一：乙方以現(xiàn)金1000萬(wàn)元直接購(gòu)買甲方木材生產(chǎn)線，甲方宣告破產(chǎn)。方案二：乙方以承擔(dān)全部債務(wù)方式整體并購(gòu)甲方。方案三：甲方首先以木材生產(chǎn)線的評(píng)估值1000萬(wàn)元重新注冊(cè)一家全資子公司(以下稱丙方》，丙方承擔(dān)甲方債務(wù)1000萬(wàn)元。即丙方資產(chǎn)總額1000 萬(wàn)元，負(fù)債總額1000萬(wàn)元,凈資產(chǎn)為0，乙方購(gòu)買丙方，甲方破產(chǎn)。

　　以上三方案甲方的稅負(fù)分析方案一：屬資產(chǎn)買賣行為，應(yīng)承擔(dān)相關(guān)稅負(fù)如下：

　　八.增值稅和營(yíng)業(yè)稅。增值稅有關(guān)政策規(guī)定，轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)如果同時(shí)符合以下條件不繳納增值稅。第一,轉(zhuǎn)讓前甲方將其作為固定資產(chǎn)管理;第二，轉(zhuǎn)讓前甲方確已用過(guò);第三，轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)不發(fā)生增值。如果不同時(shí)滿足上述條件，要按47。計(jì)算增值稅,并減半征收。在本例中，木材生產(chǎn)線由原值700萬(wàn)元增值到1000萬(wàn)元。因此，要按470繳納增值稅：0000萬(wàn)元乂 1+4^0 X 47。 X 50^ = 19.23萬(wàn)元。（未考慮城建稅和教育費(fèi)附加)案例中不涉及營(yíng)業(yè)稅。
　　巳.企業(yè)所得稅。按照企業(yè)所得稅有關(guān)政策規(guī)定，企業(yè)銷售非貨幣性資產(chǎn)，要確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅。生產(chǎn)線原值為700萬(wàn)元，評(píng)估值為1000萬(wàn)元，并且售價(jià)等于評(píng)估值。因此,要按照差額300萬(wàn)元繳納企業(yè)所得稅，稅額為300萬(wàn)元乂33^^99萬(wàn)元。因此，甲方共承擔(dān)118.23萬(wàn)元稅金。

　　方案二:屬企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為，相關(guān)稅負(fù)如下：

　　八.營(yíng)業(yè)稅和增值稅。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為不繳納營(yíng)業(yè)稅及增值稅。

　　巳.企業(yè)所得稅。按現(xiàn)行有關(guān)政策規(guī)定，在被兼并企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債基本相等，即凈資產(chǎn)幾乎為0的情況下，筆耕論文，合并企業(yè)以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)的方式實(shí)現(xiàn)吸收合并,不視為被兼并企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。甲企業(yè)資產(chǎn)總額2000萬(wàn)元，負(fù)債總額3000萬(wàn)元，已嚴(yán)重資不抵債，根據(jù)上述規(guī)定，在企業(yè)合并時(shí),被兼并企業(yè)不視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不繳納企業(yè)所得稅。

　　方案三：甲方先將木材生產(chǎn)線重新包裝成一個(gè)全資子公司，即從甲公司先分立出一個(gè)丙公司，然后再實(shí)現(xiàn)乙公司對(duì)丙公司的并購(gòu)，即將資產(chǎn)買賣行為轉(zhuǎn)變成企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為。屬企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為，相關(guān)稅負(fù)如下：
　　八.營(yíng)業(yè)稅和增值稅。同方案二,企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為不繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅。

　　企業(yè)所得稅�？蓮娜缦聝蓚�(gè)步驟分析。第一步：從甲企業(yè)分立出丙企業(yè)。按照企業(yè)分立的有關(guān)稅收政策規(guī)定，被分立企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn)，計(jì)算被分立資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅。分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的資產(chǎn)，在計(jì)稅時(shí)可按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定成本。甲企業(yè)分立出丙企業(yè)后，甲企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值1000萬(wàn)元確認(rèn)生產(chǎn)線的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得300萬(wàn)元，依法繳納所得稅99萬(wàn)元。另外，丙企業(yè)生產(chǎn)線的計(jì)稅成本可按1000萬(wàn)元確定。

　　第二步：丙企業(yè)被甲企業(yè)合并。根據(jù)企業(yè)合并有關(guān)政策規(guī)定，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅。由于丙企業(yè)生產(chǎn)線的資產(chǎn)評(píng)估價(jià)為1000 萬(wàn)元,計(jì)稅成本也為1000萬(wàn)元，因此，轉(zhuǎn)讓所得為0，不繳納企業(yè)所得稅。從被兼并方甲企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)角度考慮，方案二稅負(fù)最輕， 為零；其次是方案三為99萬(wàn)元，再次是方案一，為118.23萬(wàn)元。

　　合并方《乙方)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)能力的分析與選擇方案一：雖然乙方只需出資購(gòu)買甲方生產(chǎn)線，而不必購(gòu)買其他沒(méi)有利用價(jià)值的資產(chǎn),而且又不用承擔(dān)甲企業(yè)巨額的債務(wù),但是，乙企業(yè)要支付高額的現(xiàn)金0000萬(wàn)元)，對(duì)乙企業(yè)來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)壓力異常巨大。

　　方案二：乙企業(yè)需要全部購(gòu)買甲企業(yè)資產(chǎn)，對(duì)于乙企業(yè)來(lái)說(shuō)，沒(méi)有必要；同時(shí)乙企業(yè)還需要承擔(dān)大量不必要的債務(wù)，因此，在經(jīng)濟(jì)上是不可行的。

　　方案三：可從如下三點(diǎn)分析。第一，乙企業(yè)避免支付大量現(xiàn)金，解決了籌集現(xiàn)金的難點(diǎn)問(wèn)題；第二，丙公司只承擔(dān)甲企業(yè)的一部分債務(wù)，資產(chǎn)與負(fù)債基本相等，乙企業(yè)購(gòu)買丙公司所付代價(jià)較小;第三，乙企業(yè)在付出有限代價(jià)的情況下，購(gòu)買了甲企業(yè)有利可圖的生產(chǎn)線，其他資產(chǎn)不必購(gòu)買，進(jìn)而增加了經(jīng)濟(jì)上的可行性。

　　從乙企業(yè)經(jīng)濟(jì)上的可行性分析，方案三是首選,其次是方案一，再次是方案―。

　　綜上所述，無(wú)論是從合并企業(yè)的支付能力分析，還是從被兼并企業(yè)的稅負(fù)承受能力分析，只有方案三對(duì)于并購(gòu)雙方來(lái)說(shuō)才是最優(yōu)的。

　　上述事例，充分利用了對(duì)企業(yè)改組改制的優(yōu)惠政策，即企業(yè)不同合并方式下稅收負(fù)擔(dān)的差異，來(lái)進(jìn)行的納稅籌劃，同時(shí)，兼顧了交易雙方的利益，是從雙方經(jīng)濟(jì)利益最大化的角度來(lái)考慮納稅籌劃問(wèn)題，不是片面的強(qiáng)調(diào)少納稅。

　　2納稅籌劃的關(guān)鍵是把握籌劃點(diǎn)在很多情況下，由于稅率的累進(jìn)，或有起征點(diǎn)、免征額規(guī)定，或有其它征稅界限的規(guī)定，需要把握這些界限以免由于界限把握不清而造成多納稅，形成不必要的經(jīng)濟(jì)利益損失。例如企業(yè)所得稅的籌劃，我國(guó)企業(yè)所得稅的費(fèi)用扣除，定量規(guī)定多，定性規(guī)定少,從捐贈(zèng)、廣告費(fèi)、招待費(fèi)、工資標(biāo)準(zhǔn)、傭金提取等都有限額，有效利用限額規(guī)定，將有標(biāo)準(zhǔn)的開(kāi)支向無(wú)標(biāo)準(zhǔn)的轉(zhuǎn)換等是進(jìn)行納稅籌劃非常重要的一個(gè)籌劃點(diǎn)。同時(shí)獲取資金的時(shí)間價(jià)值也很重要。稅制中有很多這種情況，如折舊方式選擇、結(jié)算方式選擇、包裝物處理方式選擇、企業(yè)所得稅預(yù)繳方式選擇，包括運(yùn)用延期納稅等等都可以獲取資金的時(shí)間價(jià)值。

　　目前在現(xiàn)行稅制中有征稅界限的規(guī)定舉例：

　　2.1增值稅中銷售自己使用過(guò)的舊貨，不超過(guò)原值的不征稅，超過(guò)原值的按47。的征收率減半征收。

　　2.2增值稅的起征點(diǎn)銷售貨物的為2000-5000元，應(yīng)稅勞務(wù)為1500 - 3000元，按次納稅的為200元。營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)1000 一 5000元，按次納稅的為100元。

　　2.3企業(yè)所得稅中購(gòu)買的工器具價(jià)值超過(guò)2000元以上，并且使用期限超過(guò)2年的，作為固定資產(chǎn)不允許稅前扣除。

　　2.4企業(yè)所得稅中規(guī)定，企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬(wàn)元以下的暫免征所得稅;超過(guò)30萬(wàn)元的部分，依法繳納所得稅。

　　2.5企業(yè)所得稅稅前允許研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除。
 

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