集團公司稅收籌劃風(fēng)險研究
第一章 緒論
隨著中國稅制的演變和發(fā)展，整個稅收制度和納稅管理也將會越來越完善，但是在中國稅法具體的明文規(guī)定之下，又給企業(yè)在法律范圍內(nèi)合理節(jié)稅提供了很大的空間。當(dāng)今，越來越多的企業(yè)將納稅籌劃放在公司的戰(zhàn)略位置，而合理的納稅籌劃給企業(yè)帶來的收益在整個企業(yè)的發(fā)展過程中凸顯出越來越重要的作用。然而，企業(yè)在進行納稅籌劃過程中，總會面臨各種各樣的風(fēng)險，稍不注意就可能出現(xiàn)違反法律規(guī)定的情況，結(jié)果就是，不但公司和企業(yè)沒有因為合理節(jié)稅為企業(yè)的發(fā)展帶來有利的促進作用，相反，卻因為被認(rèn)定違反了法律法規(guī)的要求而接受補交稅款和多交罰款的后果給企業(yè)的發(fā)展帶來沉重打擊。
當(dāng)企業(yè)稅收籌劃越來越盛行，越來越給更多的企業(yè)帶來戰(zhàn)略意義時，企業(yè)管理層更應(yīng)該窺見在這個過程當(dāng)中納稅籌劃帶來的風(fēng)險，并且要對納稅籌劃帶來的風(fēng)險進行全面的風(fēng)險管理，從風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對等方面進行系統(tǒng)的、全面的管理，以保證納稅籌劃在給企業(yè)帶來節(jié)稅效益時，又能規(guī)避由于此過程帶來的風(fēng)險給企業(yè)造成不利影響。
納稅籌劃在中國的興起相較于西方國家晚一些，但是自改革開放以來，在社會主義市場經(jīng)濟的的大環(huán)境下，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中越來越從企業(yè)的整體稅負(fù)考慮自身的納稅負(fù)擔(dān)，于是西方的納稅籌劃慢慢在中國盛行開來�？v觀我國納稅籌劃的歷史，幾乎所有的專家或者實務(wù)界的精英們會不約而同地說這在我國是一個感剛剛興起的行業(yè)亦或者說是某種戰(zhàn)略方式。因此我們可以不難想到，關(guān)于納稅籌劃的理論發(fā)展在我國還相對出于不成熟階段，更不用說將企業(yè)的納稅籌劃和風(fēng)向管理相結(jié)合理論研究了。
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國外對納稅籌劃的研究起步較早，西方最早的納稅籌劃記載可以追溯到1935 年英國上議院議員湯姆林爵士針對“稅務(wù)局長 訴溫斯大公”一案，以后納稅籌劃就在西方慢慢發(fā)展起來。
邁倫·斯科爾斯（1992）提出的是“有效稅收籌劃理論”。此理論強調(diào)的是，通過稅收籌劃，達到的目標(biāo)是“納稅人稅后收益最大化”，它是建立在市場各種約束條件的假設(shè)基礎(chǔ)上的。其中有效稅收籌劃理論的一個重要的內(nèi)容是建立在“現(xiàn)代契約”的理論基礎(chǔ)上的。
馬克·沃爾夫森（1998），將量化的決策納入到了納稅籌劃的范疇，也就是進行納稅籌劃量化的開始，使得納稅籌劃的整個過程系統(tǒng)化了。沃爾夫森在自己的理論中引入了量化指標(biāo)，將原來抽象的過程具體的量化，這樣納稅籌劃就變得具體可度量。
由于我國市場經(jīng)濟起步較晚,我國稅收籌劃的研究和應(yīng)用遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于西方國家,我國學(xué)者在20世紀(jì)90年代開始研究稅收籌劃,早期研究集中于介紹國外的稅收籌劃理論和方法、對稅收籌劃內(nèi)涵的理解和合理性的探討。20 世紀(jì)末,我國理論界對稅收籌劃的研究逐步深入,有的學(xué)者開始探討以節(jié)稅為目的的我國企業(yè)稅收籌劃技術(shù),近年,我國學(xué)者開始從單純的節(jié)稅方法策略研究轉(zhuǎn)向從財務(wù)學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、法律環(huán)境、風(fēng)險防范等各種角度研究稅收籌劃。薛鋼研究了稅收籌劃的財務(wù)管理目標(biāo)、稅收籌劃的對象、稅收籌劃的職能以及稅收籌劃內(nèi)容。王靜、王玉亭則從經(jīng)濟學(xué)角度出發(fā),運用博弈論分析企業(yè)與政府在稅收征納中的博弈,提出改善稅制為企業(yè)提供主動籌劃空間,控制被動稅收籌劃空間的建議。王春玲研究稅收籌劃的成本與效益,提出企業(yè)稅收籌劃應(yīng)當(dāng)綜合衡量稅收籌劃的成本與效益二者尋求籌劃的合理空間。閆保麗從成本與風(fēng)險角度論述了企業(yè)稅收籌劃面臨的稅收成本與非稅收成本,并指出企業(yè)容易忽略隱形成本包括非稅收成本。
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第二章 集團公司稅收籌劃及籌劃風(fēng)險概述
從最初稅收籌劃開始發(fā)展以來到目前為止，稅收籌劃理論主要經(jīng)歷了兩個階段的發(fā)展。第一階段：稅收籌劃主要界定為“納稅人通過安排自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動使得自身的稅負(fù)效果最小化”，顯而易見，這種理論觀點單純只是從納稅最小的角度研究問題的，但是沒有考慮在整個過程中的成本問題。例如，通過稅收籌劃得到的最終結(jié)果是納稅達到最小化，但是在納稅籌劃過程中消耗的成本很大，如果將籌劃的節(jié)稅收益與籌劃成本結(jié)合，最終的結(jié)果可能就是節(jié)稅收益比花費的成本要小，這樣就失去了稅收籌劃的當(dāng)初愿景。第二階段：鑒于最初階段理論沒有考慮稅收籌劃成本的缺陷，本階段的稅收籌劃理論將籌劃成本考慮進來，于是發(fā)展成為有效稅收籌劃理論，，此理論將稅收籌劃收益和籌劃成本進行了綜合考慮，于是在有效籌劃理論框架下，稅收籌劃追求的目標(biāo)就變成了“稅后收益最大化問題”。本文主要在有效稅收籌劃理論的領(lǐng)域內(nèi)展開論述。
在契約論中，企業(yè)的投資人、所有者、經(jīng)理人和貸款人做成了企業(yè)存在的方方面面。但是毫無例外，以上四個主體都是在追求自身效用最大化的過程中達到契約的均衡。但是以上四個主體都面臨一個永遠(yuǎn)不能逃避的問題，那就是納稅。每個主體都不能脫離與間接代表稅收的政府之間的關(guān)系而單獨存在。但是與一般的民事主體之間的契約不同，政府在稅收方面的改變顯得有滯后性，因為政府想要改變稅法來完成這項任務(wù)。而且，政府在稅收方面的目標(biāo)與以上四個主體不同，通常政府往往是要通過稅收促進社會公平，而且不損失效率（或者說是在稅收情況下效率最大化）。所以政府會設(shè)計累進稅完成調(diào)節(jié)，這樣不同收入層次的納稅人就面臨不同的稅率；甚至不同的投資類型面臨的稅率也不相同，這樣就為企業(yè)或者個人在進行稅收籌劃活動提供了空間。
稅收套利在現(xiàn)實生活中屢見不鮮，例如在美國某公司，為其雇員購買了全部的生命保險，已達到轉(zhuǎn)移收入的目的。此公司，首先給全體雇員購買了生命財產(chǎn)保險，然后通過貸款支付保費，或者利用抵押貸款的方式直接將支付的保費貸回來。而每年的利息支出無論實際發(fā)生與否，到期都要扣除，而保費的支出只有在實際發(fā)生的時候才能扣除，這樣透過稅收套利行為，此公司就會通過延遲納稅完成了稅收套利行為，給公司產(chǎn)生了大量的稅收收益。
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集團公司自身的特點就是經(jīng)營規(guī)模較大，業(yè)務(wù)反圍廣，自身的整個業(yè)務(wù)流程更加復(fù)雜。甚至對很對集團公司來說不但經(jīng)營國內(nèi)業(yè)務(wù)還經(jīng)營國際業(yè)務(wù)，這樣就使得集團公司在各國稅法不同的情況下能利用稅法的差異進行納稅籌劃；還有就是，集團公司由于母子公司關(guān)系的存在，使得整個集團只是維系著這種關(guān)系的存在而可能經(jīng)營不同的業(yè)務(wù)，這樣就存在著同一個集團公司涉及不同稅種的納稅問題，通過在集團公司層面上進行納稅籌劃，就可以在不同稅種之間安排業(yè)務(wù)互動，從而使得整個集團公司的稅負(fù)在允許范圍內(nèi)達到最小化，從而通過戰(zhàn)略的調(diào)整和資源的整合，達到集團公司整體收益最大化。而普通的公司由于組織結(jié)構(gòu)簡單，稅種單一，在這方面進行納稅籌劃的空間就小得多。
集團公司由于在組織結(jié)構(gòu)上的特殊性，母子公司之間就可以進行各種交易，在經(jīng)濟學(xué)和管理學(xué)角度上這就是所謂的“關(guān)聯(lián)交易”1，集團公司就是在這種關(guān)聯(lián)交易當(dāng)中通過對售價，成本等方面的調(diào)整，就可以在稅法和其他法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進行納稅籌劃。而這種形式的納稅籌劃正式集團公司這種組織形式的專屬的納稅籌劃方式。例如，母子公司之間可以進行商品交易，母公司向子公司出售商品稱為“順流交易”；子公司向母公司出售商品稱為“逆流交易”。
當(dāng)母子公司在進行關(guān)聯(lián)交易時，出售方可以在合理范圍內(nèi)降低售價，這樣出售方就可以使得收入減少，從而降低企業(yè)所得稅的稅負(fù)。關(guān)聯(lián)交易避稅問題雖然各國稅務(wù)當(dāng)局都出臺一些列法律條文避免這種關(guān)聯(lián)交易帶來的稅收損失，但是由于集團公司在自身組織結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性基礎(chǔ)上，仍然存在巨大的納稅籌劃空間。
集團公司通常都是一些規(guī)模很大的公司，其專業(yè)化和針對性都更強，在公司管理和業(yè)務(wù)經(jīng)營方面分工更細(xì)致，這樣就讓各個部門的效率更高。納稅籌劃在越來越受到集團公司重視的同時，會被放到越來越重要的戰(zhàn)略位置，專門的、專業(yè)化的納稅籌劃部門就會獨立出來。這樣對從事集團公司納稅籌劃專業(yè)人才的要求就會更高。集團公司由于財力和組織形式上的優(yōu)勢就會吸引很多的高素質(zhì)專業(yè)人才，這樣集團公司在進行納稅籌劃時效率和成功率，以及在降低集團公司納稅籌劃風(fēng)險方面就更具優(yōu)勢。專業(yè)人才就是根據(jù)集團公司母子公司這種以資金為紐帶的關(guān)系，合理安排母子公司之間的交易，以及從關(guān)于集團公司的稅收優(yōu)惠等方面出發(fā)進行納稅籌劃，以達到總體的收益最大化。
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第三章 集團公司稅收籌劃風(fēng)險的識別、評估和控制.......................17
3.1 集團公司稅收籌劃風(fēng)險識別.......................................................173.1.1 風(fēng)險識別過程................................................................17
3.1.2 集團公司納稅籌劃風(fēng)險識別過程.....................................18
3.2 集團公司稅收籌劃風(fēng)險評估.............................................................25
3.2.1 在集團公司稅收籌劃風(fēng)險評估的方法——模糊計量......................26
3.2.2 在集團公司稅收籌劃風(fēng)險評估的方法——流程圖方法..................30
3.3 集團公司稅收籌劃風(fēng)險控制..........................................................32
3.3.1 集團公司合理利用轉(zhuǎn)讓定價.............................32
3.3.2 時刻關(guān)注有關(guān)集團公司稅收政策的變化 提高人員素質(zhì).................33
3.3.3 加強與稅務(wù)部門溝通降低政策執(zhí)行風(fēng)險...........................................33
3.3.4 注重稅收籌劃成本—收益分析..................................34
第四章 X 集團公司稅收籌劃風(fēng)險——一個實例..........................................35
4.1 X 集團公司簡介...........................................................35
4.2 X 集團公司稅收籌劃的典型策略.............................................35
4.2.1 X 集團公司內(nèi)部的轉(zhuǎn)讓定價........................................35
4.2.2 X 集團公司內(nèi)部之間的租賃籌劃方式......................................36
4.2.3 X 集團公司通過資產(chǎn)重組進行稅收籌劃...........................................37
4.3 X 集團公司典型稅收籌劃策略的稅收籌劃風(fēng)險評估.................................38
4.3.1 X 集團公司典型稅收籌劃策略風(fēng)險評估的模糊計量.......................39
4.3.2 X 集團公司典型稅收籌劃策略風(fēng)險評估的流程圖評估法...............40
4.4 X 集團公司典型稅收籌劃策略的稅收籌劃風(fēng)險應(yīng)對............................42
4.4.1 整體層面的風(fēng)險應(yīng)對.....................................................42
4.4.2 流程圖背景下具體層面風(fēng)險應(yīng)對......................................................43
第五章 集團公司稅收籌劃風(fēng)險防范和管理的對策建議...........................44
5.1 首先樹立稅收籌劃風(fēng)險意識，培育稅收籌劃風(fēng)險文化............................44
5.2 加大籌劃投入，做好風(fēng)險管理.......................................................44
5.3 做好人員培訓(xùn)，提高工作人員素質(zhì).....................................................44
5.4 加強企業(yè)各部門之間的溝通、協(xié)作與配合.................................................45
5.5 完善集團公司稅收籌劃風(fēng)險內(nèi)控制度建設(shè)................................................45
5.6 適當(dāng)采用涉稅領(lǐng)域的外部服務(wù)..................................................45
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第五章 集團公司稅收籌劃風(fēng)險防范和管理的對策建議
集團公司在進行稅收籌劃時，不要只想收益而不想后果，要樹立“有籌劃就有風(fēng)險”的意識，在整個稅收籌劃過程中，時刻保持警惕，在籌劃之前就要做好全面的風(fēng)險管理，而且要把這種風(fēng)險意識貫穿到整個稅收籌劃過程中，這樣才能在每個環(huán)節(jié)、每個風(fēng)險點保持警惕，在風(fēng)險識別、評估和控制階段都能很好地進行風(fēng)險管理。因為集團公司的稅收籌劃活動很頻繁，而且操作復(fù)雜，所以在集團公司內(nèi)部培育稅收籌劃風(fēng)險管理文化對整個公司在稅收籌劃過程中的風(fēng)險管理有積極作用，當(dāng)對稅收籌劃風(fēng)險的意識和管理上升到集團公司的一種文化后，整個集團公司在稅收籌劃過程中對風(fēng)險管理的態(tài)度都會有“耳濡目染”的效果，整個公司在稅收籌劃過程對籌劃風(fēng)險管理能上升到更高的關(guān)注層次。
稅收籌劃與其他財務(wù)領(lǐng)域最大的不同點在于稅收政策和稅法規(guī)定更新較快，無論在理論方面還是在實際操作方面，集團公司為了應(yīng)對集團公司在稅收籌劃過程中的風(fēng)險，一定要做好風(fēng)險管理的研究開發(fā)工作，一定要緊跟稅收籌劃的理論創(chuàng)新和實踐創(chuàng)新，理論聯(lián)系實際，時刻用最新的理論和實踐操作武裝自己，這樣才能在復(fù)雜多變的集團公司稅收籌劃領(lǐng)域做到處境不變，得心應(yīng)手。另外，集團公司還要提高公司稅收籌劃的可操作性，可操作性的太高依賴的就是稅收籌劃風(fēng)險管理的研究結(jié)果。最新的理論研究結(jié)果和時間操作過程讓整個集團公司稅收籌劃更具操作性，從整體上降低集團公司稅收籌劃風(fēng)險。
集團公司稅收籌劃人員作為集團公司一種很還重要的人力資源，在集團公司的財務(wù)稅務(wù)領(lǐng)域起了很重要的作用，所以稅收籌劃人員的更新培訓(xùn)和素質(zhì)的提升對集團公司稅收籌劃風(fēng)險管理產(chǎn)生積極的影響。集團公司應(yīng)該定期安排稅收籌劃人員接受理論界和實務(wù)界的稅收籌劃專家的培訓(xùn)，這樣籌劃人員才能接收到最新的稅收籌劃發(fā)展?fàn)顩r，在處理稅收籌劃事務(wù)時就會做到有條不紊。
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結(jié)論
正所謂“它山之石，可以攻玉”，集團公司可以在稅收籌劃過程中委托外部的稅務(wù)代理機構(gòu)完成某些方面的稅收籌劃活動，也可以通過外部稅務(wù)代理部門完成稅務(wù)代理業(yè)務(wù)，這樣集團公司可以將更多的精力和時間專心投入到稅收籌劃過程中。另外，外部的稅務(wù)服務(wù)部門在稅收前沿等方面要強于集團公司內(nèi)部人員在此方面的專業(yè)水平。
另一方面，外部稅務(wù)服務(wù)部門深諳與稅務(wù)當(dāng)局的交流方式方法，更了解稅務(wù)當(dāng)局在具有裁量權(quán)方面的決定，集團公司可以通過先外部稅務(wù)服務(wù)機構(gòu)咨詢的方式得到稅收籌劃的有用和寶貴的信息。
參考文獻（略）
本文編號：35205
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