基于納稅評估視角的YH汽車公司納稅管理案例分析
第1章我國汽車行業(yè)現(xiàn)狀分析及YH汽車銷售公司簡介
1.1 汽車銷售行業(yè)現(xiàn)狀分析
為了更加有效的對于我國汽車銷售和售后行業(yè)進行稅收風險的評估，必須有針對性的了解該行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀和未來態(tài)勢，深入的了解該行業(yè)鮮明的行業(yè)特點以及該行業(yè)的營利模式。對于本文選取的案例YH公司近年來相關(guān)的營業(yè)收入和納稅情況也將在這一節(jié)中進行介紹。我國是一個新興的汽車產(chǎn)業(yè)大國，汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，不僅有利于滿足人民群眾不斷增加的消費需求，推動經(jīng)濟的發(fā)展，而且對于我國工業(yè)體系的完善也是大有裨益的。因而國家有意識的培養(yǎng)汽車行業(yè)，從政策傾斜和稅收減免、補貼政策等方面進行扶持，在這里我們不妨成為國家對于汽車行業(yè)的“開源”和“節(jié)流”。從“開源”方面來看，國家進行專門性轉(zhuǎn)移支付，即安排專項資金對于汽車行業(yè)的發(fā)展和創(chuàng)新進行扶持，具體政策為近五年來安排200億元資金落實上述目標；從“節(jié)流”方面來看，稅法規(guī)定：因為節(jié)約能源使用新能源的車船可以減免征收車輛購置稅和車船稅。同時對于老舊的車輛國家也安排專門性資金進行補貼，加速老舊車輛的換置。這些相關(guān)的政策效果是十分明顯的，從近年來國家統(tǒng)計局的相關(guān)數(shù)據(jù)就可以輕易看出：
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YH公司在2000年建立，有2000萬的注冊資本，主營業(yè)務主要是兩類，一是，對于相關(guān)系列的機動車的銷售；另是，關(guān)于汽車配件的銷售和對于汽車美容維修業(yè)務。有限責任公司是它的注冊形式，YH公司含有員工80人，是增值稅的一般納稅人。在當?shù)�，銷售額排名前列，屬于有一定規(guī)模的汽車銷售和售后服務公司。
YH公司位于蘇南某市，該市經(jīng)濟發(fā)達，經(jīng)濟增長速度迅速,擁有180萬的主城區(qū)人口，持有12萬量汽車。汽車銷售和售后服務公司在巨大市場需求刺激之下，發(fā)展興旺。以YH公司為代表，主城區(qū)擁有汽車銷售和服務公司超過100家，總產(chǎn)值超過30億元。從中不難看出，行業(yè)未來發(fā)展趨勢是積極的。但是從YH公司2012年到2014年近三年的稅負率來看，其稅負率僅有0.30%，遠遠低于行業(yè)公允的稅負率，存在對于它的稅收征管漏洞的重大可能，這可能是整個汽車銷售和售后服務行業(yè)普遍存在的問題，故而本文中的案例選擇以及本文所論述的問題對于完善該行業(yè)稅收管理是存在重大借鑒意義的。
YH汽車銷售公司隨著業(yè)務規(guī)模的不斷擴大，相應的納稅額度也在不斷的增加，但是在2013年度，在主營業(yè)務收入增加的情況下，增值稅額反而下降，這不得不對于該公司的納稅情況是否存在問題產(chǎn)生懷疑，隊YH汽車銷售進行納稅評估十分必要。
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第2章YH汽車銷售公司財務狀況和納稅評估
YH汽車銷售公司資產(chǎn)在第三年的時候大幅度下降，但是負債和所有者權(quán)益在第三年的時候卻有較大幅度的上升，造成這一情況的原因有可能是YH汽車銷售公司經(jīng)營不善，經(jīng)營規(guī)模在縮小；還有可能是YH汽車銷售公司存在故意隱瞞收入，降低利潤的情況，具體是什么原因還需要進行納稅評估才可以得知。
該公司三年來主營業(yè)務收入和主營業(yè)務利潤不斷增加，但是在第三年由于期間費用大幅度攀升，在主營業(yè)務收入和主營業(yè)務利潤增加的情況下凈利潤卻大幅度減少，進而稅費也相應大幅度降低，這說明YH汽車銷售公司極有可能通過隱瞞利潤的方法降低存在稅收風險，應該進行納稅評估。
三年來該公司汽車銷售收入和汽車維修收入都在不斷上升，但是相應的增值稅額卻不段下降，這也從一個方面說明這種反常的財務情況，可能暗含著YH汽車銷售公司存在很大的稅收風險，納稅評估顯得尤為迫切。
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近三年來YH汽車銷售公司流動資金略有緊張，但是由于非流動負債在降低，故而該公司的償債能力是在提升的，總體來說，其財務狀況的基本面是不錯的，企業(yè)保持著良好的發(fā)展趨勢。從總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率變化不大來說，樣本企業(yè)汽車銷售能力基本持平，企業(yè)運營狀況平穩(wěn)。
從收入、利潤指標來看，則明顯存在令人疑惑的地方，在2013年度，企業(yè)的收入是較大幅度上升的，但是企業(yè)利潤卻是大幅減少，這種不合常理的情況說明企業(yè)極有可能存在涉稅風險。
用這一指標進行評估分析時，一般是根據(jù)汽車銷售公司相關(guān)財務數(shù)據(jù)計算出該納稅人的增值稅稅收負擔率，進而對比預警值。如果納稅人的增值稅稅收負擔率過低，就說明應納稅額數(shù)額過少，很有可能存在納稅不規(guī)范的問題。就汽車銷售與售后服務行業(yè)來說，若是稅負差異率超過20%，說明存在稅收管理方面的漏洞，需要進一步核實。另外，稅負率這一指標往往和另一指標結(jié)合起來分析，這就是應納稅額變動與銷售收入變動配比比率。應納稅額變動與銷售收入變動配比變動率是反映應納稅額和銷售收入的增減是否同方向變化，如果納稅狀況是不存在問題的兩者應是同方向變化，也就是說變動率是正值的。如果計算出汽車銷售公司增值稅稅負與行業(yè)參照稅負相比偏低，且應納稅額和銷售收入變動配比變動率也為負值，說明汽車銷售公司增值稅的納稅申報很有可能存在失真的情況。
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3.1YH汽車銷售公司納稅方面問題的原因.......................18
3.1.1相關(guān)涉稅收入少報瞞報..................................18
3.1.2不合規(guī)定的開具發(fā)票....................................20
3.1.3汽車銷售公司內(nèi)部管理機制不完善........................21
3.2對YH汽車銷售公司在稅收征管方面問題的原因..............21
3.2.1稅收征管模式中存在的主要問題..........................21
3.2.2稅收考察指標存在不足..................................23
第4章對于YH汽車銷售公司納稅和征管的政策性建議...........24
4.1加強YH汽車銷售公司稅收管理的建議及措施.................24
4.1.1積極防治外帳收入......................................24
4.1.2強化相關(guān)票據(jù)管理......................................25
4.1.3運用財務指標進行納稅評估..............................26
4.2加強稅收征管機關(guān)自身建設(shè)的政策性建議.....................27
4.2.1轉(zhuǎn)變觀念推進納稅評估工作..............................27
4.2.2優(yōu)化稅收參與者，營造稅收良好環(huán)境......................27
4.2.3建立健全稅收管理制度..................................28
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第4章對于YH汽車銷售公司納稅和征管的政策性建議
轉(zhuǎn)移對于汽車銷售和售后服務行業(yè)的稅收管理重點。從前文我們可以獲知，汽車銷售主要的利潤來源是汽車銷售收入、汽車維修收入和汽車配件銷售收入。由于我國的汽車登記制度的存在，車輛入戶是需要機動車專用發(fā)票的，所以汽車銷售收入這一塊基本上都能如實申報，再加之汽車銷售市場競爭激烈，相同層次之間汽車售價差別不大，故而對于汽車銷售收入這一塊不應作為稅收管理的重點。從YH汽車銷售公司存在稅收管理問題我們可以看出，主要問題集中在汽車維修收入和汽車配件銷售收入不能足額的申報，而在現(xiàn)實中情況也是如此，汽車維修收入和汽車配件銷售收入占全部收入大約在20%，但是利潤率卻占全部利潤的75%，這部分收入看起來雖然不多，但是常年通過少報瞞報的手段，脫離稅收管理，天長日久，必定會造成國家稅收的嚴重流失，因此將稅收監(jiān)管的重點轉(zhuǎn)移到汽車維修收入和汽車配件銷售收入是很有必要的。
強化不是原廠家配件的銷售的管理，嚴防外帳收入。上文提到，汽車銷售公司瞞報收入的還有一個手段就是購買銷售不是原廠家的汽車配件，這部分涉稅收入并不進行納稅申報，因此針對這個問題可以從幾個方面考慮，強化管理。一是用過汽車銷售公司的信息錄入系統(tǒng)，及時監(jiān)控汽車維修收入和相關(guān)配件購買銷售的情況，通過相關(guān)財務數(shù)據(jù)的比對，嚴防外帳收入。二是通過售后服務人員工資的監(jiān)控，從這個方面進行管控。我們知道維修人員工資的組成是底薪加績效構(gòu)成的，而績效工資又是取決于汽車配件使用的數(shù)量，故而通過對維修人員績效工資的監(jiān)控就可以大致推測出汽車維修的收入和汽車配件使用的數(shù)量，從這方面進行管控。三是在財務管理制度方面，要求汽車銷售公司對原廠家和不是原廠家配件的購買銷售情況進行分開單獨核算，通過財務管理制度的創(chuàng)新加強外帳收入的管控。YH汽車銷售公司在這方面存在的稅收管理漏洞，也可以用上述方面加強監(jiān)管。
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結(jié)論
建立和完善稅務稽查制度。稅務稽查制度是稅收管理制度的重要組成部分之一，該項制度能否正常運行與挽救國家稅收流失程度息息相關(guān)。可以從以下幾個方面進行完善：一是提高稅務稽查制度的規(guī)范性，加強審查和執(zhí)行的力度；二是有針對性的進行稅務稽查，根據(jù)企業(yè)財務狀況進行分類稽查，并且落實好日常巡查制度，做到普遍性和特殊性相結(jié)合，實現(xiàn)無稅務稽查死角；三是提高稅務稽查質(zhì)量與效率，稅務稽查水平的提升主要還是依賴稅務稽查工作的科學性，一批科學實用的稅務稽查的指標是必不可少的，利用相關(guān)數(shù)據(jù)分析，結(jié)合財務指標，不斷增強稅務稽查效率；四是增強稅務稽查力量，一方面，通過培訓，不斷提升稅務工作者的專業(yè)素養(yǎng)，另一方面，將稅務稽查工作與計算機科學技術(shù)相結(jié)合，運用現(xiàn)代信息技術(shù)充實稅務稽查力度。
建立和完善納稅申報制度。完善該制度，確保稅款按時足額入庫，可以從以下幾個方面完善：一是健全納稅申報管理制度，建立科學便捷的納稅申報體系，，方便納稅人的同時，完善相關(guān)制度；二是健全納稅申報的約束制度，根據(jù)納稅人財務狀況進行分類，并根據(jù)納稅人不同的類型，采取不同的稅務稽查形式，維護好財務狀況良好的稅源，對于存在問題的納稅人，采取處罰等方式因勢利導，維護好稅收管理制度；三是提高納稅申報的甄別能力，尤其是零申報、負申報這些異常的行為要進行甄別，是否存在涉稅風險，及時彌補稅收管理漏洞；四是采用多種申報方式，建立網(wǎng)絡在線申報平臺，與傳統(tǒng)的現(xiàn)場申報相結(jié)合，方便納稅人，提高辦事效率。
參考文獻（略）
本文編號：44138
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