發(fā)布時(shí)間：2014-07-28 20:51

　　一、問(wèn)題的提出
　　近日，美國(guó)《財(cái)富》500強(qiáng)排名第七的安然公司破產(chǎn)一案，不僅嚴(yán)重動(dòng)搖了美國(guó)證券市場(chǎng)的信心，在美國(guó)政壇也引起軒然大波，甚至已成為全球關(guān)注的焦點(diǎn)。作為安然公司的審計(jì)師，美國(guó)五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所也被指控喪失誠(chéng)信，審計(jì)失敗，其由盛至衰，一如冰山消融，實(shí)在值得我們深思。
　　安然公司自1985年成立以來(lái)，一直在能源領(lǐng)域從事相關(guān)工作，到1999年已發(fā)展成為美國(guó)最大的能源交易商，并吸引了大量的投資，1997年到2000年之間在紐約上市的安然公司股價(jià)翻了兩番。但在2001年10月，安然震動(dòng)了整個(gè)華爾街，它突然宣布第三季度的虧損達(dá)到了6億美元，三個(gè)星期以后，安然重新公布了1997年到2000年的財(cái)務(wù)報(bào)表，結(jié)果顯示累積利潤(rùn)比原來(lái)減少了5.91億美元，債務(wù)卻增加了6.38億美元。其審計(jì)師安達(dá)信解釋稱(chēng)：這是因?yàn)榘踩辉诠蓹?quán)交易過(guò)程中將公司發(fā)行的股權(quán)換取了應(yīng)收票據(jù)，這些應(yīng)收票據(jù)在公司的賬本上記錄為資產(chǎn)，發(fā)行的股票則被記錄為股東權(quán)益。并承認(rèn)自己確實(shí)判斷失誤，以致縱容了安然在會(huì)計(jì)方面進(jìn)行的一些違規(guī)操作。
　　由此，在安達(dá)信受到的指控中，獨(dú)立性問(wèn)題成為焦點(diǎn)之一。有不少媒體和組織聲稱(chēng)：安達(dá)信的審計(jì)失敗，“失職”是因其在為安然公司提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí)，還提供了大量的非審計(jì)服務(wù)。并特別指出：2001年，安達(dá)信對(duì)安然公司的審計(jì)收費(fèi)是2500萬(wàn)美元，非審計(jì)服務(wù)收費(fèi)則是2700萬(wàn)美元。由于非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)服務(wù)之間不可避免的利益沖突，尤其當(dāng)非審計(jì)服務(wù)收費(fèi)超過(guò)審計(jì)收費(fèi)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性受到嚴(yán)重?fù)p害，致使審計(jì)失敗。
　　在國(guó)會(huì)聽(tīng)證會(huì)上，安達(dá)信首席執(zhí)行官貝拉迪諾針對(duì)上述指責(zé)進(jìn)行了說(shuō)明和反擊。他說(shuō)，安然公司資產(chǎn)總額高達(dá)650億美元，年銷(xiāo)售額超過(guò)1000億美元，并擁有世界上最大的電子商務(wù)系統(tǒng)，對(duì)于這樣一個(gè)非常復(fù)雜的跨國(guó)公司，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)總體上是與其規(guī)模和復(fù)雜性相稱(chēng)的。同時(shí)，安達(dá)信提供的非審計(jì)服務(wù)是非常必要的，有的傳統(tǒng)上就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的，甚至只能由注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供，因此不會(huì)損害審計(jì)獨(dú)立性。在安然公司支付的2700萬(wàn)美元非審計(jì)服務(wù)費(fèi)中，有350萬(wàn)美元是稅務(wù)服務(wù)，這是會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍提供的服務(wù)，不可能存在利益沖突；320萬(wàn)美元是對(duì)一套新的會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行的必要審核（該系統(tǒng)由另外一家“五大”設(shè)計(jì)安裝）；另400萬(wàn)美元實(shí)際上是支付安盛咨詢(xún)公司的咨詢(xún)費(fèi)，而安達(dá)信已于2000年8月與安盛咨詢(xún)正式拆分；還有幾百萬(wàn)美元的服務(wù)也是應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成的工作。綜合考慮這些因素，審計(jì)與審計(jì)相關(guān)收費(fèi)占70％以上，而真正的非審計(jì)服務(wù)不到1330萬(wàn)美元，且每一單項(xiàng)的服務(wù)收費(fèi)均不超過(guò)300萬(wàn)美元。貝拉迪諾堅(jiān)信，安達(dá)信的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不會(huì)也不應(yīng)被利益驅(qū)使而放棄原則，不會(huì)因非審計(jì)服務(wù)的高收入而不遵守審計(jì)獨(dú)立性要求。
　　這樣，安然事件的爆發(fā)使美國(guó)證交會(huì)又在重新考慮全面禁止這種非審計(jì)服務(wù)，又一次引發(fā)了人們關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)是否有損其獨(dú)立性問(wèn)題的極大關(guān)注。那么也引出了本文對(duì)非審計(jì)服務(wù)的討論。
　　二、安然事件對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的啟示
　　1、鼓勵(lì)和引導(dǎo)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展咨詢(xún)等非審計(jì)服務(wù)。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)結(jié)構(gòu)基本上是單一的審計(jì)服務(wù)，此種服務(wù)結(jié)構(gòu)不僅沒(méi)有帶來(lái)審計(jì)的高獨(dú)立性，而且也不利于事務(wù)所的穩(wěn)定和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。中國(guó)加入WTO后國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)必然會(huì)日益激烈，國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)壓力日漸增強(qiáng)。另外，補(bǔ)充審計(jì)全面鋪開(kāi)以后，國(guó)際所對(duì)國(guó)內(nèi)所的最大沖擊將不是審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)，而應(yīng)是咨詢(xún)等非審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)。與國(guó)際“五大”相比，國(guó)內(nèi)事務(wù)所在咨詢(xún)等方面的非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)服務(wù)相比差距更為巨大。毫無(wú)疑問(wèn)，“五大”或“四大”在提供補(bǔ)充審計(jì)的過(guò)程中，將輕易進(jìn)入國(guó)內(nèi)上市公司咨詢(xún)服務(wù)這塊巨大市場(chǎng)。因此，國(guó)內(nèi)所必須擴(kuò)寬業(yè)務(wù)范圍，以進(jìn)一步壯大實(shí)力，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力，應(yīng)對(duì)未來(lái)市場(chǎng)的變化，迎接WTO的挑戰(zhàn)與機(jī)遇。
　　2、同時(shí)還要加強(qiáng)對(duì)非審計(jì)服務(wù)的監(jiān)管。
    （1）有效發(fā)揮上市公司審計(jì)委員會(huì)的作用。最近中國(guó)證監(jiān)會(huì)和國(guó)家經(jīng)貿(mào)委聯(lián)合出臺(tái)的《上市公司治理準(zhǔn)則》規(guī)定上市公司應(yīng)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，但其五項(xiàng)主要職責(zé)中沒(méi)有規(guī)定審查外部審計(jì)師獨(dú)立性的內(nèi)容，因此還有待進(jìn)一步完善此方面的規(guī)定。
    （2）加強(qiáng)行業(yè)自律監(jiān)管作用，完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性行業(yè)自律制度，研究細(xì)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則，加強(qiáng)對(duì)獨(dú)立性的行業(yè)監(jiān)管。隨著近年來(lái)會(huì)計(jì)審計(jì)行業(yè)丑聞的不斷發(fā)生，人們?cè)絹?lái)越呼喚誠(chéng)信。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為市場(chǎng)主體誠(chéng)信的受托人，與企業(yè)簽訂的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，實(shí)質(zhì)上是一份向全社會(huì)承諾的誠(chéng)信契約書(shū)，不僅要對(duì)市場(chǎng)的主體----企業(yè)負(fù)責(zé)，更重要的是要對(duì)最終收益者----社會(huì)公眾負(fù)責(zé)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的產(chǎn)品就是誠(chéng)信，應(yīng)加強(qiáng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一種誠(chéng)信經(jīng)濟(jì)的教育。
    （3）充分發(fā)揮聯(lián)合監(jiān)管和社會(huì)監(jiān)督的作用。例如，有關(guān)部門(mén)在要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所披露上市公司審計(jì)服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)外，還可適當(dāng)考慮增加披露非審計(jì)服務(wù)收費(fèi)以及審計(jì)師輪換的要求，如果定時(shí)輪換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部審計(jì)小組，可防止審計(jì)師與客戶的關(guān)系過(guò)于熟稔。安達(dá)信為安然提供了16年的審計(jì)服務(wù)，他們之間建立了過(guò)于親密的關(guān)系：對(duì)于安達(dá)信的雇員來(lái)說(shuō)，想升遷，筆耕文化傳播，就要取悅它的大客戶。所以，事務(wù)所通常夸耀的自己為某一客戶提供了多么久的服務(wù)，其實(shí)這正是監(jiān)管者和投資者應(yīng)該加以警惕的。

 

本文編號(hào)：6773