發(fā)布時(shí)間：2020-11-19 22:26

　　 公允價(jià)值概念的最早出現(xiàn)并非應(yīng)用于會(huì)計(jì)領(lǐng)域,直到二十世紀(jì)五十年代才首次出現(xiàn)在對(duì)無形資產(chǎn)的初始計(jì)量中。之后,可轉(zhuǎn)換債券和隨同認(rèn)股證發(fā)行的證券、應(yīng)收和應(yīng)計(jì)利息等的會(huì)計(jì)處理也開始嘗試采用公允價(jià)值計(jì)量模式。隨著資本市場進(jìn)一步發(fā)展,金融工具和金融創(chuàng)新發(fā)展迅猛,如何準(zhǔn)確反映金融工具的真實(shí)價(jià)值和潛在風(fēng)險(xiǎn)一度成為理論界和實(shí)務(wù)界研究的焦點(diǎn)。隨后,公允價(jià)值計(jì)量模式開始成為金融工具最主要的計(jì)量模式。二十世紀(jì)九十年代以后,公允價(jià)值的計(jì)量范圍更是逐漸超越金融工具,呈現(xiàn)全面計(jì)量的趨勢。 在公允價(jià)值計(jì)量模式被廣泛應(yīng)用的同時(shí),圍繞公允價(jià)值計(jì)量的爭議卻從未間斷。2008年由美國次貸危機(jī)引發(fā)的全球金融危機(jī)的爆發(fā)更將相關(guān)爭議推向了頂點(diǎn)。以美國銀行業(yè)協(xié)會(huì)(ABA)、國際金融協(xié)會(huì)(IIF)為代表的反對(duì)者們對(duì)公允價(jià)值計(jì)量表示了強(qiáng)烈的反對(duì),認(rèn)為在市場價(jià)格不斷下跌時(shí),對(duì)某些金融資產(chǎn)繼續(xù)采用公允價(jià)值計(jì)量將導(dǎo)致投資者對(duì)未來的態(tài)度更加消極,繼而影響市場信心,加劇或放大了美國次貸危機(jī)對(duì)世界經(jīng)濟(jì)的沖擊,因此主張暫�；蛉∠�公允價(jià)值計(jì)量。另一方面,以FASB、IASB等為代表的國際主要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)則紛紛發(fā)表觀點(diǎn)認(rèn)為公允價(jià)值計(jì)量并非金融危機(jī)爆發(fā)的根源,不應(yīng)該片面否定公允價(jià)值計(jì)量的積極意義,就資產(chǎn)負(fù)債表中的諸多項(xiàng)目來說,公允價(jià)值依舊是目前最具可行性的計(jì)量方式。美國證監(jiān)會(huì)(Securities and Exchange Commission; SEC)經(jīng)過三個(gè)月的細(xì)致研究,于2008年12月30日向美國國會(huì)提交了關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量的報(bào)告,美國證監(jiān)會(huì)在該報(bào)告中明確了立場：仍然堅(jiān)決支持公允價(jià)值計(jì)量。同時(shí),更多的實(shí)踐也表明,公允價(jià)值計(jì)量模式已逐漸成為未來會(huì)計(jì)計(jì)量模式的發(fā)展方向。 從1997年至今,我國對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用也出現(xiàn)過反復(fù),可謂一波三折,在2006年新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中再次引入公允價(jià)值計(jì)量,并將其列為會(huì)計(jì)基本計(jì)量屬性之一,同時(shí)指明公允價(jià)值是金融工具等資產(chǎn)的主要計(jì)量屬性。因此,在國外對(duì)公允價(jià)值計(jì)量爭議不斷、同時(shí)國內(nèi)再次引入公允價(jià)值計(jì)量模式之際,對(duì)公允價(jià)值計(jì)量理論內(nèi)涵、計(jì)量模式、經(jīng)濟(jì)后果等的研究和完善成為目前擺在我們面前亟待探討的問題。鑒于此,本文按照以下框架展開： 第一章,緒論,在介紹本文研究背景后闡述了本文的研究意義；從理論研究、計(jì)量屬性、經(jīng)濟(jì)后果等方面概括了國內(nèi)外關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量的研究文獻(xiàn)；說明了本文的研究方法和基本框架、創(chuàng)新之處和存在的不足； 第二章,從公允價(jià)值計(jì)量的產(chǎn)生與歷史沿革出發(fā),對(duì)美國采用公允價(jià)值計(jì)量的整個(gè)歷程進(jìn)行了回顧,并對(duì)這一發(fā)展歷程進(jìn)行了評(píng)析,同時(shí)也對(duì)公允價(jià)值定義的演進(jìn)和規(guī)律進(jìn)行了剖析； 第三章,對(duì)應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量的原因進(jìn)行研究,即通過規(guī)范研究的方法,探討了為什么要引入和應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量模式的問題； 第四章,對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的本質(zhì)和內(nèi)涵從會(huì)計(jì)學(xué)的角度進(jìn)行了分析和探討,剖析了公允價(jià)值的本質(zhì)和基本特征,以及公允價(jià)值計(jì)量與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架主要要素的關(guān)系； 第五章,著重研究了公允價(jià)值計(jì)量問題,包括：公允價(jià)值計(jì)量基本理論問題研究,其涉及估值層級(jí)、估值前提以及信用風(fēng)險(xiǎn)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量影響等；公允價(jià)值計(jì)量方法研究以及市場不活躍條件下公允價(jià)值計(jì)量研究； 第六章,對(duì)我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系再次引入公允價(jià)值計(jì)量模式后對(duì)投資者、企業(yè)、證券市場等的執(zhí)行后果從規(guī)范分析和實(shí)證分析兩方面分別進(jìn)行了探討； 第七章,在上述研究基礎(chǔ)上,得出本文的建議。 通過上述研究,本文得出以下結(jié)論： 1、公允價(jià)值計(jì)量模式的產(chǎn)生和應(yīng)用經(jīng)歷了開始引入(為解決特定資產(chǎn)的披露和計(jì)量問題)、拓展應(yīng)用(以公允價(jià)值計(jì)量金融工具和衍生工具)和廣泛應(yīng)用(應(yīng)用范圍向非金融項(xiàng)目擴(kuò)展)三個(gè)階段。而其之所以產(chǎn)生并在近幾十年里達(dá)到廣泛應(yīng)用,原因可以從兩方面分析：一是內(nèi)因,即公允價(jià)值計(jì)量屬性自身所具備的優(yōu)越性能夠滿足各相關(guān)利益方的不同需求；二是外因,即會(huì)計(jì)環(huán)境的變遷為公允價(jià)值計(jì)量的產(chǎn)生和應(yīng)用提供了充分條件。 2、公允價(jià)值是一項(xiàng)獨(dú)立的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性,其具有明確的時(shí)態(tài)觀、市場觀和估值目標(biāo),其本質(zhì)是對(duì)現(xiàn)時(shí)市場脫手價(jià)格的估計(jì),具有公允性、估計(jì)性、現(xiàn)時(shí)性、動(dòng)態(tài)性、可比性和不可合計(jì)性等基本特征,符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求,對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的完善具有一定的意義。 3、公允價(jià)值計(jì)量模式對(duì)市場活躍度和市場價(jià)格具有高度依賴性,在不同環(huán)境下應(yīng)選擇不同的估值技術(shù)。而當(dāng)市場處于非活躍環(huán)境時(shí),經(jīng)紀(jì)人和定價(jià)服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的價(jià)格信息是取得可靠公允價(jià)值的一條途徑,因此我國在努力推進(jìn)公允價(jià)值估值技術(shù)和估值理論進(jìn)一步完善的同時(shí),還應(yīng)加速獨(dú)立第三方估值體系的建設(shè)。 4、我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重新采用公允價(jià)值計(jì)量模式后,對(duì)投資者、企業(yè)管理層和證券市場都產(chǎn)生了一定的影響。同時(shí)實(shí)證結(jié)果也表明,采用公允價(jià)值計(jì)量模式后會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性有所提高,對(duì)投資者和證券市場都產(chǎn)生了積極的后果。 最后,由于公允價(jià)值計(jì)量屬性在我國的采用時(shí)間不長,要推動(dòng)公允價(jià)值計(jì)量模式的全面推進(jìn),無論從其自身的完善看,還是從我國會(huì)計(jì)環(huán)境的建設(shè)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定角度看,都有一段很長的路要走。
【學(xué)位單位】：財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所
【學(xué)位級(jí)別】：博士
【學(xué)位年份】：2011
【中圖分類】：F233
【文章目錄】：
摘要
ABSTRACT
第一章 緒論
    第一節(jié) 研究背景與研究意義
        一、國際研究背景
        二、國內(nèi)研究背景
        三、研究意義
    第二節(jié) 國內(nèi)外研究文獻(xiàn)綜述
        一、關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量的理論研究
        二、關(guān)于公允價(jià)值的計(jì)量屬性
        三、關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量的執(zhí)行后果
    第三節(jié) 研究框架與論文內(nèi)容安排
        一、研究思路與研究框架
        二、相關(guān)概念界定
    第四節(jié) 創(chuàng)新與不足之處
第二章 公允價(jià)值計(jì)量的產(chǎn)生與歷史沿革
    第一節(jié) 公允價(jià)值計(jì)量產(chǎn)生與發(fā)展簡述
        一、公允價(jià)值計(jì)量的首次出現(xiàn)與采用
        二、公允價(jià)值計(jì)量屬性在美國的應(yīng)用歷程回顧
    第二節(jié) 公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用歷程分析
        一、開始應(yīng)用:為解決特定資產(chǎn)的計(jì)量和披露問題
        二、拓展應(yīng)用:采用公允價(jià)值計(jì)量金融工具和衍生工具
        三、全面應(yīng)用:使用范圍向非金融項(xiàng)目拓展
    第三節(jié) 公允價(jià)值定義的歷史演進(jìn)與規(guī)律分析
        一、公允價(jià)值定義的歷史演進(jìn)
        二、公允價(jià)值定義歷史演進(jìn)的規(guī)律分析
    第四節(jié) 本章小結(jié)
第三章 公允價(jià)值計(jì)量產(chǎn)生和應(yīng)用的原因分析
    第一節(jié) 內(nèi)在原因:公允價(jià)值計(jì)量屬性的自身優(yōu)越性
        一、從投資者角度看:公允價(jià)值能夠及時(shí)反映企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果
        二、從企業(yè)角度看:公允價(jià)值計(jì)量更有利于企業(yè)的資本保全
        三、從市場角度看:公允價(jià)值計(jì)量是金融創(chuàng)新的必然選擇
        四、從監(jiān)管角度看:公允價(jià)值計(jì)量能及時(shí)揭示企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
    第二節(jié) 外在原因:會(huì)計(jì)環(huán)境變遷
        一、基礎(chǔ):市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和完善
        二、直接推動(dòng)力:投資者信息偏好改變導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的變革
        三、繁榮的推動(dòng)力:金融市場的完善和金融工具的發(fā)展
        四、可行性和可靠性支持:估值理論和估值技術(shù)的持續(xù)完善
    第三節(jié) 本章小結(jié)
第四章 公允價(jià)值計(jì)量的概念內(nèi)涵
    第一節(jié) 公允價(jià)值的本質(zhì):對(duì)現(xiàn)行市場脫手價(jià)格的估計(jì)
        一、"價(jià)格"與"價(jià)值"
        二、公允價(jià)值估計(jì)的價(jià)格而非價(jià)值
        三、公允價(jià)值計(jì)量的時(shí)態(tài)觀:對(duì)現(xiàn)行價(jià)格的估計(jì),具有動(dòng)態(tài)跳躍性
        四、公允價(jià)值計(jì)量的市場觀:市場而非特定主體對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的認(rèn)定
        五、公允價(jià)值計(jì)量的估值目標(biāo):脫手價(jià)格
    第二節(jié) 公允價(jià)值的基本特征
        一、公允性
        二、估計(jì)性
        三、現(xiàn)時(shí)性和動(dòng)態(tài)性
    第三節(jié) 公允價(jià)值計(jì)量與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架
        一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)涵與作用
        二、公允價(jià)值計(jì)量與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)
        三、公允價(jià)值計(jì)量與信息質(zhì)量特征
        四、公允價(jià)值計(jì)量與其他計(jì)量屬性
    第四節(jié) 本章小結(jié)
第五章 公允價(jià)值的計(jì)量模式
    第一節(jié) 公允價(jià)值計(jì)量的基本理論問題
        一、公允價(jià)值計(jì)量的估值層級(jí)
        二、公允價(jià)值計(jì)量的估值前提
        三、信用風(fēng)險(xiǎn)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的影響
    第二節(jié) 公允價(jià)值計(jì)量的估值方法
        一、市場法
        二、現(xiàn)值法
        三、成本法
        四、期權(quán)定價(jià)法
    第三節(jié) 缺乏活躍市場情況下公允價(jià)值的取得
        一、缺乏活躍市場情況下公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)考慮的因素
        二、構(gòu)建我國獨(dú)立第三方估價(jià)體系
    第四節(jié) 本章小結(jié)
第六章 我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用公允價(jià)值計(jì)量的執(zhí)行后果
    第一節(jié) 公允價(jià)值計(jì)量在我國的應(yīng)用歷程與現(xiàn)狀
        一、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量屬性的歷程回顧
        二、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系地公允價(jià)值計(jì)量的謹(jǐn)慎態(tài)度
    第二節(jié) 公允價(jià)值計(jì)量執(zhí)行后果的規(guī)范分析
        一、投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則采用公允價(jià)值計(jì)量的經(jīng)濟(jì)后果分析
        二、金融工具準(zhǔn)則采用公允價(jià)值計(jì)量的經(jīng)濟(jì)后果分析
    第三節(jié) 公允價(jià)值計(jì)量執(zhí)行后果的實(shí)證分析——價(jià)值相關(guān)性角度
        一、研究背景
        二、研究設(shè)計(jì)
        三、實(shí)證結(jié)果及分析
        四、研究結(jié)論
    第四節(jié) 本章小結(jié)
第七章 全面改進(jìn)我國公允價(jià)值計(jì)量的建議
    第一節(jié) 推進(jìn)公允價(jià)值計(jì)量模式自身的完善
        一、加強(qiáng)理論研究,進(jìn)一步明晰公允價(jià)值計(jì)量的理論內(nèi)涵
        二、進(jìn)一步完善公允價(jià)值計(jì)量的可靠性
    第二節(jié) 推進(jìn)公允價(jià)值計(jì)量模式應(yīng)用外部環(huán)境建設(shè)
        一、推進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)體制建設(shè),發(fā)展競爭有序的要素和產(chǎn)品市場
        二、完善相關(guān)法律法規(guī)體系建設(shè),建設(shè)誠實(shí)守信的社會(huì)環(huán)境
        三、建立完善的教育培訓(xùn)體制,提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)
        四、加強(qiáng)資產(chǎn)評(píng)估理論研究和體系建設(shè),提高資產(chǎn)評(píng)估人員的業(yè)務(wù)水平
        五、完善我國公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則建設(shè),從準(zhǔn)則層面進(jìn)行規(guī)范和引導(dǎo)
結(jié)束語
參考文獻(xiàn)
研究生期間發(fā)表論文
后記

【引證文獻(xiàn)】

相關(guān)博士學(xué)位論文 前1條

1 陳磊;基于不完全契約的表外融資研究[D];財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所;2012年

相關(guān)碩士學(xué)位論文 前1條

1 梁謙;雙資本循環(huán)的會(huì)計(jì)計(jì)量模式研究[D];廣西大學(xué);2012年

本文編號(hào)：2890526