一直以來,無論從可靠性還是客觀性的角度看,歷史成本在我國的會計實務中起著非常重要的作用,隨著經濟的發(fā)展,尤其是衍生金融工具的發(fā)展,歷史成本越來越表現(xiàn)出局限性,在世界經濟一體化的今天,關于歷史成本計量模式和公允價值計量模式如何應用引起會計界越來越多的關注。 隨著公允價值應用的不斷深入,究竟采用哪種計量模式才能提供更可靠、更相關的會計信息,要徹底改變現(xiàn)有的會計計量模式,就目前的現(xiàn)狀來說實現(xiàn)公允價值取代歷史成本還有很長的距離。雖然公允價值這一計量屬性是財務會計計量屬性未來發(fā)展的趨勢,但現(xiàn)階段在實踐層面上還存在一定的困難。我國雖然修訂了會計基本準則,并將公允價值納入計量屬性體系,但在具體準則中公允價值應用相對較少,我國市場經濟才剛剛起步,還沒有發(fā)展到成熟階段,只能算弱式有效市場。同時評估行業(yè)發(fā)展并不充分,其公允價值獲取渠道并不發(fā)達,公允價值所賴以生存和發(fā)展的活躍市場有待于完善,沒有全國性的行業(yè)價格信息披露平臺。筆者認為實行以歷史成本為主的混合計量模式是目前財務會計中最現(xiàn)實的計量選擇。 本文首先從會計計量理論基礎開始解釋,簡述了會計計量相關概念并指出歷史成本與公允價值兩種計量模式適應不同經濟形態(tài)。歷史成本是過去交易中已經發(fā)生的成本;重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值都是強調現(xiàn)行條件下的市場價值。故而可把名義貨幣下的歷史成本計量稱為歷史成本計量模式,把名義貨幣下的重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值統(tǒng)稱為現(xiàn)值計量模式。(因公允價值最具有代表性,故在后面的論述中,以公允價值計量模式代替現(xiàn)值計量模式的提法)。盡管各種計量屬性都有各自的優(yōu)缺點,如條件成熟的話還是采用現(xiàn)值即公允價值的模式較為合理,因為在資產、負債的定義中都隱含著未來現(xiàn)金流貼現(xiàn)的概念,其次對會計計量屬性與會計信息披露兩者的辯證關系進行一系列論述。會計計量屬性與會計信息質量之間存在一定的依存關系,如從受托責任觀的方面看要遵循歷史成本計價原則,強調可靠性,反之從經營決策的方面看要遵循公允價值計量,強調相關性。使會計信息盡量符合相關性、可靠性兩個原則。 本文從歷史成本、公允價值在現(xiàn)實生活中的應用分析其長處和不足,同時指出,在我國不管是歷史成本計量模式還是公允價值計量模式,都有其適用的現(xiàn)實基礎,應根據(jù)具體實施應用的條件選擇最佳會計計量模式反映會計信息來滿足報告使用者的需求。本文第三部分從財務報表使用者和具體會計準則(投資性房地產準則)的實施情況兩個角度,分別采用問卷調查及數(shù)據(jù)分析方法分析說明兩種計量模式對會計信息質量的影響。主要表現(xiàn)在適用條件、會計處理方法、利潤調節(jié)、納稅調整等方面都存在較大的差異。 最后,本文的結論部分針對目前我國混合計量模式的現(xiàn)狀,提出完善會計信息披露質量的一些建議與構想。具體包括在我國準則中適度、謹慎限制公允價值的應用范圍,同時應理性辯證的看待混合計量模式下反映的會計信息,改進資產負債表、增加全面收益表。
【學位單位】：吉林大學
【學位級別】：碩士
【學位年份】：2011
【中圖分類】：F233
【文章目錄】：
摘要
Abstract
第1章 緒論
    1.1 研究背景
    1.2 研究目的與意義
    1.3 文獻綜述
        1.3.1 國外文獻綜述
        1.3.2 國內文獻綜述
    1.4 研究思路與方法
第2章 計量屬性與會計信息披露質量理論探討
    2.1 相關概念詮釋
        2.1.1 計量屬性具體形式及計量模式劃分
        2.1.2 歷史成本與公允價值計量屬性的反映形態(tài)
        2.1.3 歷史成本與公允價值兩種計量模式適應不同經濟形態(tài)
    2.2 計量屬性的選擇與會計信息披露質量互動關系辨析
        2.2.1 會計目標與會計計量模式的多元化選擇
        2.2.2 會計信息披露質量標準是計量屬性選擇的依據(jù)和基礎
        2.2.3 不同計量屬性下會計信息披露方式的要求
第3章 不同計量模式下會計信息披露質量評述
    3.1 歷史成本計量的價值與局限
        3.1.1 歷史成本計量模式的主導地位
        3.1.2 歷史成本計量的局限性
        3.1.3 歷史成本計量在我國應用的現(xiàn)實基礎
    3.2 引入公允價值計量的歷史必然性
        3.2.1 公允價值計量模式的特點和優(yōu)勢
        3.2.2 公允價值計量所面臨的挑戰(zhàn)
        3.2.3 公允價值計量在我國應用現(xiàn)實基礎
    3.3 混合計量模式是目前財務會計中最現(xiàn)實的計量選擇
        3.3.1 與公允價值概念相契合的財務會計報告概念框架
        3.3.2 新準則條件下公允價值實施級次較低
        3.3.3 構建以歷史成本為主的混合會計計量模式
第4章 混合計量模式對會計信息披露質量影響分析
    4.1 基于財務報表使用者的調查結果分析.
        4.1.1 基于財務報表使用者的調查報告結果綜述
        4.1.2 對調查報告結果的簡短評述
    4.2 基于投資性房地產計量模式選擇的財務數(shù)據(jù)分析及評價
        4.2.1 上市公司數(shù)據(jù)樣本分析
        4.2.2 兩種計量模式財務分析及評價
        4.2.3 投資性房地產選擇公允價值計量模式動因
第5章 混合計量模式下完善會計信息披露質量的建議與構想
    5.1 公允價值計量應用范圍的謹慎應用
        5.1.1 中外公允價值使用范圍的比較
        5.1.2 限制公允價值計量應用范圍
    5.2 提高會計信息使用者對會計信息理解力
        5.2.1 辯證理性看待混合計量模式反映的會計信息
        5.2.2 積極改善運用公允價值的外部環(huán)境
    5.3 混合計量模式下改進財務報告的構想
        5.3.1 改進財務報表列報
        5.3.2 建立公允價值和歷史成本相結合的信息披露制度
參考文獻
作者簡介
致謝

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本文編號：2889980