一直以來(lái),無(wú)論從可靠性還是客觀性的角度看,歷史成本在我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中起著非常重要的作用,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,尤其是衍生金融工具的發(fā)展,歷史成本越來(lái)越表現(xiàn)出局限性,在世界經(jīng)濟(jì)一體化的今天,關(guān)于歷史成本計(jì)量模式和公允價(jià)值計(jì)量模式如何應(yīng)用引起會(huì)計(jì)界越來(lái)越多的關(guān)注。 隨著公允價(jià)值應(yīng)用的不斷深入,究竟采用哪種計(jì)量模式才能提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息,要徹底改變現(xiàn)有的會(huì)計(jì)計(jì)量模式,就目前的現(xiàn)狀來(lái)說(shuō)實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值取代歷史成本還有很長(zhǎng)的距離。雖然公允價(jià)值這一計(jì)量屬性是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性未來(lái)發(fā)展的趨勢(shì),但現(xiàn)階段在實(shí)踐層面上還存在一定的困難。我國(guó)雖然修訂了會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則,并將公允價(jià)值納入計(jì)量屬性體系,但在具體準(zhǔn)則中公允價(jià)值應(yīng)用相對(duì)較少,我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)才剛剛起步,還沒(méi)有發(fā)展到成熟階段,只能算弱式有效市場(chǎng)。同時(shí)評(píng)估行業(yè)發(fā)展并不充分,其公允價(jià)值獲取渠道并不發(fā)達(dá),公允價(jià)值所賴以生存和發(fā)展的活躍市場(chǎng)有待于完善,沒(méi)有全國(guó)性的行業(yè)價(jià)格信息披露平臺(tái)。筆者認(rèn)為實(shí)行以歷史成本為主的混合計(jì)量模式是目前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中最現(xiàn)實(shí)的計(jì)量選擇。 本文首先從會(huì)計(jì)計(jì)量理論基礎(chǔ)開(kāi)始解釋,簡(jiǎn)述了會(huì)計(jì)計(jì)量相關(guān)概念并指出歷史成本與公允價(jià)值兩種計(jì)量模式適應(yīng)不同經(jīng)濟(jì)形態(tài)。歷史成本是過(guò)去交易中已經(jīng)發(fā)生的成本;重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值都是強(qiáng)調(diào)現(xiàn)行條件下的市場(chǎng)價(jià)值。故而可把名義貨幣下的歷史成本計(jì)量稱為歷史成本計(jì)量模式,把名義貨幣下的重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值統(tǒng)稱為現(xiàn)值計(jì)量模式。(因公允價(jià)值最具有代表性,故在后面的論述中,以公允價(jià)值計(jì)量模式代替現(xiàn)值計(jì)量模式的提法)。盡管各種計(jì)量屬性都有各自的優(yōu)缺點(diǎn),如條件成熟的話還是采用現(xiàn)值即公允價(jià)值的模式較為合理,因?yàn)樵谫Y產(chǎn)、負(fù)債的定義中都隱含著未來(lái)現(xiàn)金流貼現(xiàn)的概念,其次對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性與會(huì)計(jì)信息披露兩者的辯證關(guān)系進(jìn)行一系列論述。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間存在一定的依存關(guān)系,如從受托責(zé)任觀的方面看要遵循歷史成本計(jì)價(jià)原則,強(qiáng)調(diào)可靠性,反之從經(jīng)營(yíng)決策的方面看要遵循公允價(jià)值計(jì)量,強(qiáng)調(diào)相關(guān)性。使會(huì)計(jì)信息盡量符合相關(guān)性、可靠性兩個(gè)原則。 本文從歷史成本、公允價(jià)值在現(xiàn)實(shí)生活中的應(yīng)用分析其長(zhǎng)處和不足,同時(shí)指出,在我國(guó)不管是歷史成本計(jì)量模式還是公允價(jià)值計(jì)量模式,都有其適用的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ),應(yīng)根據(jù)具體實(shí)施應(yīng)用的條件選擇最佳會(huì)計(jì)計(jì)量模式反映會(huì)計(jì)信息來(lái)滿足報(bào)告使用者的需求。本文第三部分從財(cái)務(wù)報(bào)表使用者和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則)的實(shí)施情況兩個(gè)角度,分別采用問(wèn)卷調(diào)查及數(shù)據(jù)分析方法分析說(shuō)明兩種計(jì)量模式對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。主要表現(xiàn)在適用條件、會(huì)計(jì)處理方法、利潤(rùn)調(diào)節(jié)、納稅調(diào)整等方面都存在較大的差異。 最后,本文的結(jié)論部分針對(duì)目前我國(guó)混合計(jì)量模式的現(xiàn)狀,提出完善會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的一些建議與構(gòu)想。具體包括在我國(guó)準(zhǔn)則中適度、謹(jǐn)慎限制公允價(jià)值的應(yīng)用范圍,同時(shí)應(yīng)理性辯證的看待混合計(jì)量模式下反映的會(huì)計(jì)信息,改進(jìn)資產(chǎn)負(fù)債表、增加全面收益表。
【學(xué)位單位】：吉林大學(xué)
【學(xué)位級(jí)別】：碩士
【學(xué)位年份】：2011
【中圖分類】：F233
【文章目錄】：
摘要
Abstract
第1章 緒論
    1.1 研究背景
    1.2 研究目的與意義
    1.3 文獻(xiàn)綜述
        1.3.1 國(guó)外文獻(xiàn)綜述
        1.3.2 國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述
    1.4 研究思路與方法
第2章 計(jì)量屬性與會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量理論探討
    2.1 相關(guān)概念詮釋
        2.1.1 計(jì)量屬性具體形式及計(jì)量模式劃分
        2.1.2 歷史成本與公允價(jià)值計(jì)量屬性的反映形態(tài)
        2.1.3 歷史成本與公允價(jià)值兩種計(jì)量模式適應(yīng)不同經(jīng)濟(jì)形態(tài)
    2.2 計(jì)量屬性的選擇與會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量互動(dòng)關(guān)系辨析
        2.2.1 會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)計(jì)量模式的多元化選擇
        2.2.2 會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是計(jì)量屬性選擇的依據(jù)和基礎(chǔ)
        2.2.3 不同計(jì)量屬性下會(huì)計(jì)信息披露方式的要求
第3章 不同計(jì)量模式下會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量評(píng)述
    3.1 歷史成本計(jì)量的價(jià)值與局限
        3.1.1 歷史成本計(jì)量模式的主導(dǎo)地位
        3.1.2 歷史成本計(jì)量的局限性
        3.1.3 歷史成本計(jì)量在我國(guó)應(yīng)用的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)
    3.2 引入公允價(jià)值計(jì)量的歷史必然性
        3.2.1 公允價(jià)值計(jì)量模式的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)
        3.2.2 公允價(jià)值計(jì)量所面臨的挑戰(zhàn)
        3.2.3 公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)應(yīng)用現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)
    3.3 混合計(jì)量模式是目前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中最現(xiàn)實(shí)的計(jì)量選擇
        3.3.1 與公允價(jià)值概念相契合的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概念框架
        3.3.2 新準(zhǔn)則條件下公允價(jià)值實(shí)施級(jí)次較低
        3.3.3 構(gòu)建以歷史成本為主的混合會(huì)計(jì)計(jì)量模式
第4章 混合計(jì)量模式對(duì)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量影響分析
    4.1 基于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的調(diào)查結(jié)果分析.
        4.1.1 基于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的調(diào)查報(bào)告結(jié)果綜述
        4.1.2 對(duì)調(diào)查報(bào)告結(jié)果的簡(jiǎn)短評(píng)述
    4.2 基于投資性房地產(chǎn)計(jì)量模式選擇的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析及評(píng)價(jià)
        4.2.1 上市公司數(shù)據(jù)樣本分析
        4.2.2 兩種計(jì)量模式財(cái)務(wù)分析及評(píng)價(jià)
        4.2.3 投資性房地產(chǎn)選擇公允價(jià)值計(jì)量模式動(dòng)因
第5章 混合計(jì)量模式下完善會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的建議與構(gòu)想
    5.1 公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用范圍的謹(jǐn)慎應(yīng)用
        5.1.1 中外公允價(jià)值使用范圍的比較
        5.1.2 限制公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用范圍
    5.2 提高會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息理解力
        5.2.1 辯證理性看待混合計(jì)量模式反映的會(huì)計(jì)信息
        5.2.2 積極改善運(yùn)用公允價(jià)值的外部環(huán)境
    5.3 混合計(jì)量模式下改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)想
        5.3.1 改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)
        5.3.2 建立公允價(jià)值和歷史成本相結(jié)合的信息披露制度
參考文獻(xiàn)
作者簡(jiǎn)介
致謝

【參考文獻(xiàn)】

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