發(fā)布時間：2020-11-12 09:17

　　 由于壽險經(jīng)營的特殊性,保險會計一直被認為是會計中的異類。特別是對占了壽險公司80%—90%的合同準備金負債的估計,一直是業(yè)界的難題,也是眾多學者研究的重點。 在新會計準則之前,我國一直沿用法定準備金的計量體系對壽險合同的財務準備金計提。不過由于法定準備金比較關(guān)心保險人的償付能力水平,評估假設相對比較保守,導致財務準備金計量結(jié)果缺乏財務信息的公允性要求。另外,由于歷史的原因,我國在香港上市的保險公司沿用了US GAAP的財務準則對合同準備金進行計量,這在一定程度上使得境內(nèi)境外上市的保險公司財務信息缺乏一定的可比性。因此,為提高保險公司財務信息的公允性和可比性要求,我國的保險會計改革勢在必行。 2009年,保監(jiān)會頒布《關(guān)于保險業(yè)實施企業(yè)會計準則解釋第2號有關(guān)事項的通知》,明確要求對于在境內(nèi)或境外上市的保險公司都必須使用新的會計準則,并對導致差異的會計政策進行變更。同年,財政部于頒布了《保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定》(財會[2009]15號),提出了對新會計準則下保險合同準備金的計量思路與計量要求。新會計準則下的保險合同負債計量引入了保險合同分拆以及重大保險風險測試,對于其中不屬于保險風險的部分按照相關(guān)金融工具確認條件進行計量,對于其中屬于保險風險的部分按照保險合同計量,并相應計提未到期責任準備金負債,未決賠款準備金負債。應該說,新規(guī)定的實施,使得壽險合同準備金的計量結(jié)果更加公允地反映保險公司的財務信息,也使得我國保險會計實務走向了國際最前沿。不過從近幾年中國人壽,中國平安,中國太保三家上市壽險公司年報中對壽險合同未到期責任準備金計量的披露信息來看,仍存在著信息披露含糊,信息披露不足的狀況,導致會計信息的可比性不足。究其原因,主要是因為目前相關(guān)規(guī)定尚未完善,準備金計量假設和計量方法存在可操縱的空間。因此,本文試圖從相關(guān)規(guī)定的原則性指導出發(fā),結(jié)合目前對壽險合同未到期責任準備金計量的實務操作,對目前壽險合同未到期責任準備金計量中存在的幾個問題進行分析,并提出相關(guān)建議和意見。 本文共分為七個部分,第一部分緒論。主要闡述本文的研究意義,研究內(nèi)容,研究方法以及本文的創(chuàng)新之處和本文研究的局限性。 第二部分為壽險合同準備金計量方法的研究綜述。包括對國外先進計量方法的研究綜述,新會計準則下我國壽險合同未到期責任準備金的計量思路,并引出目前我國壽險合同未到期責任準備金計量存在的問題。 第三部分為費用現(xiàn)金流的計量探討。首先通過對首期費用處理的評述探討首期費用處理的合理性及其對保險人帶來的影響；再次通過分析續(xù)期保單費用處理存在的問題探討壽險保單未到期責任準備金負債評估時應考慮的費用范圍。 第四部分為內(nèi)嵌衍生金融工具現(xiàn)金流的計量方法探討。由于內(nèi)嵌衍生金融工具的復雜性,目前實務中對這方面的計量比較落后,本文通過對投資連結(jié)保險的滿期最低保證利益選擇權(quán)的分析,結(jié)合B-S期權(quán)定價模型探討內(nèi)嵌衍生金融工具現(xiàn)金流的計量方法,并對內(nèi)嵌衍生金融工具現(xiàn)金流的計量做出總結(jié)。 第五部分為折現(xiàn)率相關(guān)問題的討論。首先提出了壽險合同準備金計量選取的折現(xiàn)率水平不應當反應未來現(xiàn)金流的不確定性風險,其次結(jié)合實務操作探討750日移動平均國債到期收益率曲線作為折現(xiàn)率確定基準的局限性,最后結(jié)合資產(chǎn)投資組合理論通過低風險資產(chǎn)的投資組合提出確定壽險保單未來現(xiàn)金流折現(xiàn)率的新方法,并對新方法做出相關(guān)評述。 第六部分為邊際問題的討論。對于風險邊際問題,提出了計量風險邊際的必要性,并結(jié)合國際會計準則對風險邊際內(nèi)涵,計提單位,計提方法進行探討,對我國風險邊際問題的后續(xù)處理提出相關(guān)建議。對于剩余邊際問題,首先通過對剩余邊際初始計量評述分析其做法的合理性,其次通過對攤銷載體選擇的分析探討保險人如何選擇合適的攤銷載體進行利潤的攤銷,并提出改善意見。再次對后續(xù)期間計量假設發(fā)生變化時剩余邊際相關(guān)處理方法進行探討,并分析其對保險人利潤分布的影響。 第七部分為文章的政策建議部分。主要結(jié)合本文的分析,對我國未來壽險合同準備金計量提出相關(guān)建議和意見。 本文的研究貢獻主要有以下幾點： 第一,在考慮未來費用水平時,應考慮未來保費收入與費用的匹配,若未來現(xiàn)金流入采用純保費水平,則在計量合同未到期準備金負債時不應當考慮相關(guān)費用水平；若未來現(xiàn)金流入采用毛保費水平,則在計量合同未到期準備金負債時應當只考慮定價時確定的費用水平,其他費用直接計入當期損益,反應管理效率水平。 第二,對于保險合同內(nèi)嵌衍生金融工具現(xiàn)金流計量的問題,針對投資連結(jié)保險的最低保證利益,引入了B-S期權(quán)模型對其計量進行探討分析。 第三,對于折現(xiàn)率問題,提出了采用750日移動平均國債到期收益率曲線作為保單負債現(xiàn)金流折現(xiàn)率確定基準的局限性,并提出了新的基于低風險資產(chǎn)投資組合理論確定壽險負債現(xiàn)金流折現(xiàn)率的方法。 第四,對于風險邊際問題,提出了我國壽險合同準備金計量風險邊際的必要性,并結(jié)合國際上的相關(guān)規(guī)定和做法對我國風險邊際的計量提出建議。對于剩余邊際問題,提出了攤銷載體的選擇應當分險種進行,若不分險種進行,則采用直線攤銷方法更為合適。對后續(xù)期間假設變化時,不同剩余邊際的攤銷方法將導致利潤釋放的極大不同,保險人可通過對不同方法的選擇達到利潤操縱的目的。
【學位單位】：西南財經(jīng)大學
【學位級別】：碩士
【學位年份】：2012
【中圖分類】：F840.32;F233
【文章目錄】：
摘要
Abstract
1. 緒論
    1.1 研究意義
        1.1.1 理論意義
        1.1.2 現(xiàn)實意義
    1.2 本文的研究內(nèi)容和研究方法
        1.2.1 研究內(nèi)容
        1.2.2 研究方法
    1.3 本文的創(chuàng)新之處
    1.4 本文研究的局限性
2. 壽險合同未到期責任準備金計量方法綜述
    2.1 國際上壽險合同未到期責任準備金計提方法綜述
        2.1.1 美國通用會計準則下的財務準備金計提方法
        2.1.2 澳大利亞財務準備金計提方法
        2.1.3 IASB研究成果
    2.2 新會計準則下我國壽險財務準備金計提思路
        2.2.1 引入保險合同分拆和重大保險風險測試對保險合同負債進行計量
        2.2.2 保險合同未到期責任準備金的計量
    2.3 新會計準則下我國壽險合同準備金計量存在的問題
3. 費用現(xiàn)金流處理問題探討
    3.1 對首期獲取費用處理的相關(guān)評述
    3.2 對未來費用現(xiàn)金流量處理存在的問題探討
4. 內(nèi)嵌衍生金融工具現(xiàn)金流計量方法探討
    4.1 投資連結(jié)保險的最低保證利益選擇權(quán)分析
    4.2 基于B-S期權(quán)理論分析投資連結(jié)壽險產(chǎn)品的保單負債價值
        4.2.1 投保人到期生存保單的價值
        4.2.2 保險合同發(fā)生保險事故保單的價值
        4.2.3 數(shù)值分析
    4.3 關(guān)于壽險合同內(nèi)嵌衍生金融工具現(xiàn)金流計量的總結(jié)
5. 關(guān)于未來負債現(xiàn)金流折現(xiàn)率問題的探討
    5.1 折現(xiàn)率不應當包含風險調(diào)整因素
    5.2 采用750日移動平均國債到期收益率曲線的局限性分析
        5.2.1 國債到期收益率與市場無風險利率的區(qū)別分析
        5.2.2 移動平均方法的局限性分析
    5.3 低風險資產(chǎn)投資組合確定壽險折現(xiàn)率的方法探討
        5.3.1 壽險合同無風險折現(xiàn)率選取應考慮的因素
        5.3.2 資產(chǎn)投資組合理論的引入
        5.3.3 低風險資產(chǎn)組合的選擇
        5.3.4 對采用資產(chǎn)投資組合確定壽險產(chǎn)品折現(xiàn)率的評述
6. 邊際問題的討論
    6.1 風險邊際問題探討
        6.1.1 風險邊際計提的必要性分析
        6.1.2 關(guān)于風險邊際內(nèi)涵,計量單位,計量方法的探討
        6.1.3 對我國未來壽險合同風險邊際計量的幾點建議
    6.2 剩余邊際
        6.2.1 對剩余邊際初始計量的評述
        6.2.2 剩余邊際的后續(xù)計量存在的問題分析
        6.2.3 剩余邊際后續(xù)計量時假設發(fā)生變化的處理方法探討
7. 相關(guān)建議
    7.1 加強計量理論基礎研究,進一步完善相關(guān)規(guī)定
    7.2 強化壽險準備金計量和披露的監(jiān)管,提高財務報告的可比性和規(guī)范性
    7.3 加強指導和引導
參考文獻
后記
致謝
在讀期間科研成果

【參考文獻】

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本文編號：2880565