明永紅 武漢科技大學(xué)城市學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)部

摘要：企業(yè)所得稅稅收籌劃是企業(yè)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行合理謀劃，達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目的。合理的稅收籌劃關(guān)系到企業(yè)的長(zhǎng)期健康發(fā)展，關(guān)系到企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)地位，是企業(yè)一項(xiàng)非常重要的經(jīng)營管理工作。本文從不同角度介紹企業(yè)所得稅主要的稅收籌劃策略。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅   納稅籌劃   策略

企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率﹣減免稅額﹣抵免稅額，因此，進(jìn)行企業(yè)所得稅的稅收籌劃可以采取的策略，第一，降低所得稅稅率；第二，縮小應(yīng)納稅所得額即稅基；第三，考慮減免稅額和抵免稅額，直接減少應(yīng)納稅額。

一、降低稅率的稅收籌劃策略

降低稅率的稅收籌劃即通過盡量降低企業(yè)的稅率來達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅率主要有四檔：

種類

稅率

適用范圍

基本稅率

25%

居民企業(yè)及境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)

優(yōu)惠稅率

20%

小型微利企業(yè)

15%

國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)

優(yōu)惠稅率主要有兩檔，企業(yè)應(yīng)利用這兩檔優(yōu)惠稅率進(jìn)行稅收籌劃。第一，享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法規(guī)定小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。因此，企業(yè)規(guī)模較小時(shí)，設(shè)立時(shí)盡量符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)；企業(yè)規(guī)模較大時(shí)，可通過設(shè)立多個(gè)獨(dú)立納稅的小型微利企業(yè)來享受優(yōu)惠稅率。第二，享受高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠。高新技術(shù)企業(yè)是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合企業(yè)所得稅法規(guī)定條件的企業(yè)。因此，企業(yè)可設(shè)立研發(fā)公司，研發(fā)新產(chǎn)品新技術(shù)。這即可以提高企業(yè)自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力，又可以享受稅率優(yōu)惠。

二、縮小稅基的稅收籌劃策略

縮小稅基是企業(yè)主要 且常用的稅收籌劃策略，企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入﹣準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額，縮小稅基的方法：應(yīng)稅收入最小化和扣除項(xiàng)目最大化。應(yīng)稅收入最小化主要通過防止多記收入和設(shè)法增加免稅收入來達(dá)到，企業(yè)日常應(yīng)用中縮小稅基主要采用扣除項(xiàng)目最大化來體現(xiàn)。

1、  合理安排工資薪金

企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除，企業(yè)發(fā)生的三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)在限額比例范圍內(nèi)的可以扣除。企業(yè)在安排工資薪金時(shí)可以采取如下措施達(dá)到節(jié)稅目的。第一，適當(dāng)提高工資標(biāo)準(zhǔn)，合理安排職工月工資和年終獎(jiǎng)金的發(fā)放。第二，根據(jù)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)50%扣除，因此，可以通過提高職工在研發(fā)期間的工資來獲得研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除。第三，企業(yè)支付給殘疾人員的工資可以加計(jì)100%扣除，企業(yè)可以在可能的情況下安排殘疾人員到企業(yè)就業(yè)。比如：某企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生工資薪金總額3000萬，無殘疾人員和研發(fā)人員。那么企業(yè)當(dāng)年可以扣除工資薪金3000萬，三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)合計(jì)3000 ×（14%+2%+2.5%）=555（萬）合計(jì)扣除3555萬。如果企業(yè)安排殘疾人員就業(yè)，殘疾人員的工資50萬，總額仍為3000萬，但工資費(fèi)用的扣除額就變成3605萬。

2、  合理安排業(yè)務(wù)招待費(fèi)

企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的5‰，超過標(biāo)準(zhǔn)的不能從應(yīng)納稅所得額中扣除。企業(yè)在安排業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)可以利用以下兩個(gè)方法來達(dá)到節(jié)稅目的。第一，企業(yè)應(yīng)在申報(bào)納稅前自行計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)，超支的部分可以通過轉(zhuǎn)移到無限額限制的科目和延遲計(jì)入來調(diào)整減少。第二，考慮業(yè)務(wù)招待費(fèi)在銷售收入的臨界點(diǎn)，只有在業(yè)務(wù)招待費(fèi)×60%≦銷售收入×5‰時(shí)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)≦銷售收入×8.3%，發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)才能充分扣除。比如：企業(yè)當(dāng)年銷售收入5000萬，業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)控制在41.5以內(nèi)。如果超過這個(gè)臨界點(diǎn)，只能按照銷售收入的5‰扣除。假設(shè)實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬，通過計(jì)算可以扣除的只能時(shí)25萬。

3、  合理安排廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，當(dāng)年不得扣除，準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)安排廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)時(shí)應(yīng)充分考慮到當(dāng)年預(yù)估的銷售收入，只用實(shí)際發(fā)生額≦銷售收入×15%，實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)才能全部扣除，超支的部分會(huì)推遲抵扣，導(dǎo)致納稅義務(wù)提前。

4、  合理安排公益性捐贈(zèng)

企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額中扣除，超過部分不得在稅前扣除。公益性捐贈(zèng)≦利潤(rùn)總額×12%時(shí)，當(dāng)年發(fā)生的公益性捐贈(zèng)可以全額扣除，超過的部分則不能扣除。因此，企業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)前要預(yù)估捐贈(zèng)限額，超過限額的部分推遲到以后年度捐贈(zèng)，這樣可以最大限度地減輕企業(yè)稅負(fù)。比如：企業(yè)當(dāng)年的預(yù)估利潤(rùn)3000萬，則當(dāng)年的公益性捐贈(zèng)限額為420萬，企業(yè)當(dāng)年的捐贈(zèng)只要不超過限額都可以扣除，如果企業(yè)要捐贈(zèng)600萬，當(dāng)年一次性捐贈(zèng)則只能扣除420萬；分次進(jìn)行，當(dāng)年捐420萬，余下的180萬則到下一年捐贈(zèng)，這180萬同樣可以在稅前扣除，這樣企業(yè)捐贈(zèng)的600萬都可以在稅前扣除。

三、減少稅額的稅收籌劃策略

   減少稅額是直接通過減少應(yīng)納稅額的方式減輕稅收負(fù)擔(dān)，主要有兩種方式：一是減免稅額；二是抵免稅額。

1、  減免稅額策略

減免稅額是按照企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征的應(yīng)納稅額。這部分主要涉及到：第一，從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目所得的減免征；第二，從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營所得，“三免三減半”的稅收優(yōu)惠；第三，從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)水節(jié)能項(xiàng)目所得，“三免三減半”的稅收優(yōu)惠；第四，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，一個(gè)納稅年度內(nèi)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅，超過部分，減半征收。企業(yè)要享受減免稅額優(yōu)惠，那么在進(jìn)行項(xiàng)目投資時(shí)盡量選擇稅收優(yōu)惠的項(xiàng)目，同時(shí)也可以通過設(shè)立分公司來從事稅收優(yōu)惠的行業(yè)。

2、  抵免稅額策略

抵免稅額是依照企業(yè)所得稅法規(guī)定抵免的應(yīng)納稅額。主要有兩個(gè)方面：

一是企業(yè)購置并實(shí)際使用符合規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備投資額10%可以從企業(yè)當(dāng)奶奶的應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。比如：企業(yè)當(dāng)年計(jì)算出來的應(yīng)納稅額150萬，如果沒有抵免稅額，那么實(shí)納稅額就是150萬；如果企業(yè)當(dāng)年購買了符合抵免條件的設(shè)備，，設(shè)備投資額200萬，那么企業(yè)實(shí)納稅額則為130萬（150-200×10%）。企業(yè)要享受這項(xiàng)抵免稅額，在進(jìn)行設(shè)備投資時(shí)應(yīng)盡量考慮符合抵免條件的設(shè)備。

二是境外已納稅額的抵免，企業(yè)的境外所得在境外實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅可以在匯總納稅時(shí)抵免境內(nèi)的應(yīng)納稅額，抵免方法采用限額抵免。抵免限額的計(jì)算方法采用分國不分項(xiàng)來計(jì)算，某國的抵免限額=來源于某國的應(yīng)納稅所得額×境內(nèi)所得稅稅率。

例如：某企業(yè)2012年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為500萬元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。另外,該企業(yè)在境外設(shè)有兩個(gè)分支機(jī)構(gòu),各分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額分別為100萬元和60萬元,境外已納稅款分別為20萬元和18萬元。假設(shè)該企業(yè)境外兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)按境外稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額和按我國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額一致。因此，不考慮抵免限額，該企業(yè)按我國稅法計(jì)算的境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅額＝（500＋100＋60）×25%＝165（萬元）�？紤]抵免限額，兩分支機(jī)構(gòu)的抵免限額分別為：100×25%＝25（萬元）和60×25%＝15（萬元），實(shí)際在我國應(yīng)繳納的所得稅＝165－25－15＝125（萬元）。

稅收籌劃的策略有很多，在實(shí)際應(yīng)用中既可以單獨(dú)也可以組合使用。當(dāng)然，在應(yīng)用這些稅收籌劃策略時(shí)，還應(yīng)充分考慮企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等因素，稅收籌劃策略是在這些綜合因素的平衡下選擇的最有利于減少企業(yè)稅收的方法。

參考文獻(xiàn)：

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