本文關(guān)鍵詞：目標(biāo)成本規(guī)劃解析——兼議邯鋼經(jīng)驗(yàn)與目標(biāo)成本規(guī)劃的區(qū)別，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

目標(biāo)成本規(guī)劃解析——兼議邯鋼經(jīng)驗(yàn)與目標(biāo)成本規(guī)劃的區(qū)別

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驗(yàn)，歸納起來(lái)有兩條，即“模擬市場(chǎng)”和“成本否決”。所謂模擬市場(chǎng)，指邯鋼只是采用最終產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格來(lái)“模擬”確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，“模擬市場(chǎng)”并不是為了對(duì)內(nèi)部單位作出最佳的“外購(gòu)抑自產(chǎn)”的決策，而是為了全公司齊心協(xié)力地得到更高的利潤(rùn)（韓李瀛與楊繼良，1998）。邯鋼“模擬市場(chǎng)”的具體過(guò)程為，首先以鋼材的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，減去稅金和目標(biāo)利潤(rùn)之后為鋼材的目標(biāo)成本，實(shí)際成本與目標(biāo)成本的差異，即為全廠應(yīng)挖掘的潛力。班組再把指標(biāo)落實(shí)到人，形成一個(gè)以保障全廠目標(biāo)利潤(rùn)為中心由十幾萬(wàn)個(gè)指標(biāo)組成的成本控制體系。這個(gè)體系中的每個(gè)指標(biāo)都與廠內(nèi)各部門(mén)和個(gè)人密切相關(guān)，成為一個(gè)嚴(yán)密的責(zé)任網(wǎng)絡(luò)。這樣，由于目標(biāo)成本的測(cè)算是以市場(chǎng)價(jià)為基礎(chǔ)的，是客觀存在的，市價(jià)有無(wú)可爭(zhēng)辯的權(quán)威性，如果分廠、班組或職工對(duì)下達(dá)的指標(biāo)有異議，他們可以找市場(chǎng)去核實(shí)，而不必去找廠長(zhǎng)討價(jià)還價(jià)（王世定與李潤(rùn)等，1997）。     邯鋼經(jīng)驗(yàn)的第二個(gè)特點(diǎn)是“成本否決”。也就是說(shuō)，無(wú)論其它指標(biāo)完成得再好，只要突破了分配給分廠、班組或個(gè)人的目標(biāo)成本，工資和獎(jiǎng)金就要受到影響。這樣，邯鋼就樹(shù)立起了“成本權(quán)威”，并將成本作為影響、誘導(dǎo)和矯正人的行為的杠桿（劉小明、于增彪和劉桂英，1998）。     從對(duì)模擬市場(chǎng)的引入過(guò)程來(lái)看，邯鋼經(jīng)驗(yàn)與目標(biāo)成本規(guī)劃中出現(xiàn)的“目標(biāo)利潤(rùn)”和“目標(biāo)成本”的概念與方法是非常相似的。因此，有的學(xué)者認(rèn)為，邯鋼創(chuàng)造的“模擬市場(chǎng)、成本否決”法，是“成本策劃”法在我國(guó)已經(jīng)萌芽的證例。其市場(chǎng)、倒推、全員、否決的基本模式與成本策劃活動(dòng)程序基本相同，各個(gè)環(huán)節(jié)的指導(dǎo)思想實(shí)質(zhì)卜也同‘“成本策劃”的觀念完全一致（王寅東，1998）。而我們認(rèn)為，邯鋼經(jīng)驗(yàn)雖然在某些做法上與目標(biāo)成本規(guī)劃過(guò)程中的一些做法相類(lèi)似，但兩者在本質(zhì)匕并不是一回事。理山如下：     1．邯鋼經(jīng)驗(yàn)是在首鋼等其它企業(yè)早已實(shí)行的一套內(nèi)部核算經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，添加了“模擬市場(chǎng)”和“成本否決”的內(nèi)容（楊繼良與徐佩玲，，1997）。添加的目的是為了建立一種有效的以成本作為控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)內(nèi)部管理控制系統(tǒng)。換言之，“模擬市場(chǎng)”和“成本否決”的引入是為了更有效地對(duì)成本進(jìn)行事中控制和事后控制。不可否認(rèn)，邯鋼經(jīng)驗(yàn)所采取的控制標(biāo)準(zhǔn)直接來(lái)源于內(nèi)場(chǎng)而非企業(yè)的內(nèi)部，這一點(diǎn)是非常難能可貴的。但是，從根本上說(shuō)，邯鋼經(jīng)驗(yàn)就是美國(guó)的“泰羅制”，邯鋼經(jīng)驗(yàn)的“成本否決”就是“泰羅制”的標(biāo)準(zhǔn)成本制度，它們主要用于提高生產(chǎn)或作業(yè)效率。因此，邯鋼經(jīng)驗(yàn)不適合那些產(chǎn)品沒(méi)有市場(chǎng)或銷(xiāo)路有問(wèn)題的企業(yè)剛小明、于增彪和劉桂英，1998）。與此相對(duì)照，目標(biāo)成本規(guī)劃的根本目的卻是幫助企業(yè)開(kāi)發(fā)與設(shè)計(jì)有市場(chǎng)潛力的新產(chǎn)品，或者對(duì)原有產(chǎn)品的功能或性質(zhì)進(jìn)行重新設(shè)計(jì)，使之更加具備市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。因此，雖然在目標(biāo)成本規(guī)劃中也用了“倒推”的概念，即將產(chǎn)品層次的目標(biāo)成本分解到功能層次直至零部件層次，與邯鋼經(jīng)驗(yàn)中將來(lái)自于市場(chǎng)的目標(biāo)成本采用倒推的辦法分解到分廠、班組或個(gè)人的具體做法相類(lèi)似，但分解的目的和前提條件是大相徑庭的。另外，雖然目標(biāo)成本規(guī)劃過(guò)程中所確?
ǖ母鞲霾憒蔚哪勘瓿殺疽部梢宰魑�哉E�品投产以后对硽⒕进行瘦嗕\刂坪褪潞罌刂頻囊讕藎�但就目标硽⒕规划抵\疽舛�言，茷^浣諾閎賜耆�是蕬]翱刂頻母拍睢?nbsp;    2、按照我們對(duì)目標(biāo)成本規(guī)劃法的理解，與其說(shuō)該方法是為了對(duì)成本進(jìn)行規(guī)劃，倒不如說(shuō)是為了對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行規(guī)劃。而邯鋼經(jīng)驗(yàn)卻與產(chǎn)品規(guī)劃毫無(wú)關(guān)系。     3．邯鋼經(jīng)驗(yàn)中含有全員參加這個(gè)特點(diǎn)，指的是各分廠、班組和個(gè)人都面臨著一定的目標(biāo)成本的壓力。邯鋼經(jīng)驗(yàn)中的個(gè)人的確關(guān)系到了企業(yè)的策劃。設(shè)計(jì)、供應(yīng)、生產(chǎn)以及銷(xiāo)售等各個(gè)部門(mén)中的每一個(gè)人，從而形成了全員參加的特點(diǎn)。但在目標(biāo)成本規(guī)劃中，雖然為了確定產(chǎn)品層次的目標(biāo)成本也關(guān)系到了一個(gè)企業(yè)中的各個(gè)部門(mén)（因?yàn)橐獙?duì)各個(gè)部門(mén)中有可能發(fā)生的與規(guī)劃中的產(chǎn)品有關(guān)的成本提前進(jìn)行估計(jì)），但目標(biāo)成本規(guī)劃過(guò)程所涉及的人員主要是聯(lián)合開(kāi)發(fā)與設(shè)計(jì)小組中的成員，而不是整個(gè)企業(yè)中的每一個(gè)人。因此，就邯鋼經(jīng)驗(yàn)和目標(biāo)成本規(guī)劃而言，“全員參加”的含義完全不具備可比性。要說(shuō)明的是，按照日本和歐美企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，在目標(biāo)成本規(guī)劃中，聯(lián)合開(kāi)發(fā)與設(shè)計(jì)小組中的成員應(yīng)來(lái)自于企業(yè)的各個(gè)部門(mén)（包括營(yíng)銷(xiāo)和會(huì)計(jì)人員），但組長(zhǎng)卻無(wú)一例外地由工程師所擔(dān)任。     4．由于目標(biāo)成本規(guī)劃的落腳點(diǎn)在于事前管理，故此，對(duì)成本管理實(shí)際成績(jī)的評(píng)價(jià)不可能成為目標(biāo)成本規(guī)劃中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，因而邯鋼經(jīng)驗(yàn)中“否決”的概念就與目標(biāo)成本規(guī)劃無(wú)關(guān)。     5．在目標(biāo)成本規(guī)劃的三個(gè)過(guò)程中，產(chǎn)品層次的目標(biāo)成本規(guī)劃過(guò)程起著樞紐的作用。要完成這個(gè)層次的目標(biāo)成本規(guī)劃，主要取決于對(duì)產(chǎn)品的功能和質(zhì)量如何進(jìn)行設(shè)計(jì)，以及如何對(duì)與產(chǎn)品的功能和質(zhì)量有關(guān)的成本進(jìn)行把握。而邯鋼經(jīng)驗(yàn)并不涉及開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品的問(wèn)題，該經(jīng)驗(yàn)的產(chǎn)生是以邯鋼大量生產(chǎn)的產(chǎn)品比較標(biāo)準(zhǔn)化、技術(shù)規(guī)范穩(wěn)定為前提的。因此，如何改善成本管理，加強(qiáng)對(duì)成本的事中管理和事后評(píng)價(jià)，就成為邯鋼經(jīng)驗(yàn)產(chǎn)生的催化劑。     6．目標(biāo)成本規(guī)劃比較適用于制造業(yè)（如汽車(chē)、精密機(jī)械、電器和機(jī)械制造業(yè)入他們可以比較容易地按照市場(chǎng)信息來(lái)改變產(chǎn)品設(shè)計(jì)，不需要另起爐灶。鋼鐵工業(yè)則大不相同，一旦確定了產(chǎn)品方向和生產(chǎn)流程，就很難改變，除非另覓投資，大量更新設(shè)備，以創(chuàng)造新的、大量出現(xiàn)需求的、能創(chuàng)造更多“凈增值”的產(chǎn)品（韓季瀛與楊繼良，1998）。而在國(guó)內(nèi)對(duì)邯鋼經(jīng)驗(yàn)的大量介紹和總結(jié)中，卻根本看不到邯鋼在產(chǎn)品設(shè)計(jì)的改良方面是如何有所作為的。     7、根據(jù)日本企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，目標(biāo)成本規(guī)劃要實(shí)施成功，最關(guān)鍵的因素除了市場(chǎng)定位和如何設(shè)計(jì)產(chǎn)品的功能與質(zhì)量之外，就是如何與其它相關(guān)企業(yè)一道，找到共同降低成本的途徑。而對(duì)邯鋼經(jīng)驗(yàn)的大量介紹也絕少涉及這方面的內(nèi)容。     如果細(xì)究下去，我們不難發(fā)現(xiàn)其它一些能夠表明邯鋼經(jīng)驗(yàn)如何不同于目標(biāo)成本規(guī)劃的依據(jù)，但因篇幅所限就不再繼續(xù)列舉。本文對(duì)目標(biāo)成本規(guī)劃法的解析以及將邯鋼經(jīng)驗(yàn)與目標(biāo)成本規(guī)劃相對(duì)比，并不是為了貶低邯鋼經(jīng)驗(yàn)，而是旨在表明我們的一種態(tài)度，即在學(xué)習(xí)或介紹外國(guó)某方面的理論或方法時(shí)，一定要做到全面、深刻地理解和把握。     參考文獻(xiàn)     1、王寅東．成本策劃法在我國(guó)的產(chǎn)生．會(huì)計(jì)研究，1998；4     2、楊繼良、徐佩玲論管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用會(huì)計(jì)研究，1997；12     3、劉小明、于增彪、劉桂英《論管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用》之質(zhì)疑會(huì)計(jì)研究，1998；6     4、韓季瀛、楊繼良、論邯鋼成本管理經(jīng)驗(yàn)會(huì)計(jì)研究．1998；8     5、陳勝群．論日本成本管理的代表模式——成本企畫(huà)．會(huì)計(jì)研究，1997；4     6、繆艷娟．成本目標(biāo)管理會(huì)計(jì)研究，2000；l     7、黃尚勇．市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下降低成本的戰(zhàn)略思考會(huì)計(jì)研究，1999；2     8、正威價(jià)值創(chuàng)新：企業(yè)的戰(zhàn)略選擇價(jià)值工程，1998；4     9、胡樹(shù)華產(chǎn)品創(chuàng)新管理價(jià)值工程，1998；1     10、Robin Cooper and Regine Slanmulder.Develop Profitable New Products with Target Costing.Sloan Management  Review,1999;Summer     11、James W.Dean and Gerald I.Susman.Organizing for Manafactarable Desing.Harvard Business Review,1989;January-February     12、Robun Cooper and W.Bruce Chew.Control Tomorrow’s Costs Through Today’s Design.Harvard Bassinets Review,1996;January-February     13、M.D.Shields and S.M.Young.Product life cycle cost management.Journal of Cost Management for Manufactuning Industry,1991;Fall     14、Julie H.Hertenstein.Why Product Development Teams Need Management Accountants.Management Accounting,1998;April    

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[論文]重構(gòu)我國(guó)財(cái)產(chǎn)課稅制度的設(shè)想
財(cái)產(chǎn)課稅制度是一國(guó)稅收體系的重要組成部分。1994年稅制改革曾對(duì)我國(guó)財(cái)產(chǎn)課稅制度作了一定程度上的完善，但相對(duì)于所得稅制、商品稅制來(lái)說(shuō)，財(cái)產(chǎn)課

[論文]重構(gòu)我國(guó)財(cái)產(chǎn)課稅制度的設(shè)想 （一）
財(cái)產(chǎn)課稅制度是一國(guó)稅收體系的重要組成部分。1994年稅制改革曾對(duì)我國(guó)財(cái)產(chǎn)課稅制度作了一定程度上的完善，但相對(duì)于所得稅制、商品稅制來(lái)說(shuō)，財(cái)產(chǎn)課

“公共財(cái)政論”的再質(zhì)疑
張馨的《應(yīng)從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基點(diǎn)看待公共財(cái)政問(wèn)題》這篇“答文”(以下簡(jiǎn)稱張文)①及其最近出版的《公共財(cái)政論綱》一書(shū)，從我們的“質(zhì)疑文章”(張教授稱

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