[論文摘要]在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則全面趨同的背景下，以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為基礎(chǔ)規(guī)范，財(cái)政部發(fā)布實(shí)施的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為進(jìn)行規(guī)范，能夠幫助小企業(yè)建章立制，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有助于稅務(wù)部門查賬征稅，幫助小企業(yè)進(jìn)行融資，解決資金難的問題，在促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展等方面發(fā)揮重要作用。

　　[論文關(guān)鍵詞]小企業(yè) 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

　　我國(guó)小企業(yè)發(fā)展迅猛，數(shù)量和質(zhì)量都得到了一定發(fā)展，為社會(huì)貢獻(xiàn)了大量的就業(yè)崗位，在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系中的地位日益重要，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的建設(shè)和完善也顯得日益迫切。根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》及其他有關(guān)法律和法規(guī)規(guī)定，2013年1月1 日起，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》在我國(guó)的小企業(yè)范圍內(nèi)開始施行，將有助于稅務(wù)部門查賬征稅，幫助小企業(yè)進(jìn)行融資，解決資金難的問題，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展等方面發(fā)揮重要作用。2012年財(cái)政部副部長(zhǎng)李勇指出：《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的發(fā)布實(shí)施，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)又好又快發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，也是財(cái)政服務(wù)小企業(yè)發(fā)展的切實(shí)措施，將為國(guó)家扶持小企業(yè)發(fā)展各項(xiàng)政策措施的落實(shí)提供有力的制度保障。

　　一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》頒布的背景

　　近年來，我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展迅速，已逐步成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中的重要支柱，其作用和地位隨著國(guó)有經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略性調(diào)整而日益突出。根據(jù)2011 年數(shù)據(jù)，我國(guó)中小企業(yè)的數(shù)量為1100萬家，另外以個(gè)體戶登記的中小企業(yè)有3600萬家，占企業(yè)數(shù)量的 98%以上。同時(shí)，中小企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中發(fā)揮的作用也非常巨大，對(duì)GDP的貢獻(xiàn)率達(dá)到60%，對(duì)我國(guó)新增就業(yè)崗位的貢獻(xiàn)率為 85%，占據(jù)我國(guó)稅收總額的50%，新產(chǎn)品開發(fā)數(shù)量的 75%，發(fā)明專利申請(qǐng)數(shù)量的65%。我國(guó)政府高度重視小企業(yè)的發(fā)展，從國(guó)家對(duì)小企業(yè)扶持政策來看，在2003年出臺(tái)了中小企業(yè)促進(jìn)法，2005年出臺(tái)《鼓勵(lì)支持和引導(dǎo)個(gè)體私營(yíng)等非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的若干意見》；2009年出臺(tái)《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》，提出了進(jìn)一步扶持中小企業(yè)發(fā)展的綜合性政策措施。目前小企業(yè)籌資方式有吸收直接投資、銀行借款、商業(yè)信用等幾種，而銀行借款是小企業(yè)籌資的主要方式，銀行信貸對(duì)小企業(yè)的生存發(fā)展起到了舉足輕重的作用。但應(yīng)該注意的是，對(duì)于小企業(yè)來說，當(dāng)前還存在借款條件高、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高等很多局限因素限制小企業(yè)通過銀行信貸來獲得資金，融資難、貸款難是小企業(yè)普遍面臨的問題，不少小企業(yè)因會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低，財(cái)務(wù)報(bào)告不完整，內(nèi)部管理水平低等原因在融資時(shí)面臨困難。而且現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系已經(jīng)不適應(yīng)小企業(yè)發(fā)展的需要，如2007年開始執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，由于其核算復(fù)雜，對(duì)會(huì)計(jì)人員要求高，不適合小企業(yè)的需要；2004年開始執(zhí)行的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，由于內(nèi)容過時(shí)，不能有效指導(dǎo)小企業(yè)提高信息質(zhì)量等。由于小企業(yè)缺乏規(guī)范的會(huì)計(jì)核算體系，導(dǎo)致其在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中問題頻發(fā)。如會(huì)計(jì)崗位不健全，會(huì)計(jì)人員缺乏有效分工；會(huì)計(jì)操作中隨意性較大，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)；部分會(huì)計(jì)從業(yè)人員理論水平和業(yè)務(wù)水平較低；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較差，真實(shí)性和可比性不能有效保障。

　　二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》頒布的意義

　�。ㄒ唬�幫助小企業(yè)建章建制，促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展
　　目前我國(guó)小企業(yè)中會(huì)計(jì)從業(yè)人員已經(jīng)有較為系統(tǒng)的會(huì)計(jì)知識(shí)，但是還存在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)少，實(shí)踐操作能力不強(qiáng)的現(xiàn)象，會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)整體上有待提高。在小企業(yè)單位中出現(xiàn)這樣的現(xiàn)象：沒有專門的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和專業(yè)的會(huì)計(jì)崗位，在具體的分工上面不細(xì)致，不準(zhǔn)確，在會(huì)計(jì)工作當(dāng)中存在著隨意性，沒有固定的程序，沒有嚴(yán)格的制度，沒有固定的會(huì)計(jì)操作方法，在必要時(shí)候還會(huì)造假賬，提供假會(huì)計(jì)信息，很少考慮會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量問題，內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的健全或流于形式。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的頒布實(shí)施，對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告進(jìn)行了簡(jiǎn)化處理，提升了從業(yè)人員業(yè)務(wù)能力，提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，加強(qiáng)內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)控制能力，更好地適應(yīng)市場(chǎng)變化。
　�。ǘ�）使小企業(yè)能享受稅收公平，又能減輕稅負(fù)
　　《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施，使小企業(yè)能夠進(jìn)行依法納稅，在小企業(yè)內(nèi)部環(huán)境完善的情況下，稅務(wù)部門也應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)小企業(yè)的監(jiān)督、指導(dǎo)，在季度征稅、年度稅金清繳、稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行過程中。一方面是企業(yè)能夠給稅收部門提供完整賬簿，稅收方式從核賬征收轉(zhuǎn)為查賬征收；另一方面稅收部門根據(jù)企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)查賬征收，企業(yè)既享受稅收公平，又能減輕稅負(fù)。
　　（三）幫助小企業(yè)進(jìn)行融資，解決資金難的問題
　　小企業(yè)的主要會(huì)計(jì)信息使用者是銀行等金融機(jī)構(gòu)（債權(quán)人）。但由于小企業(yè)本身規(guī)模較小、應(yīng)變能力差、風(fēng)險(xiǎn)大的特點(diǎn)，債權(quán)人在做出貸款決策時(shí)是慎之又慎，企業(yè)的貸款滿足率較低。一些金融機(jī)構(gòu)不愿意給中小企業(yè)貸款，主要原因是中小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息不可靠。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在企業(yè)中的有效執(zhí)行，能滿足債權(quán)人對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要。為企業(yè)生存和發(fā)展壯大提供必要條件。會(huì)計(jì)核算健全，財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確，提高企業(yè)信譽(yù)度，銀行優(yōu)先提供信貸支持，解決企業(yè)融資難的問題。
　�。ㄋ模┯行�提高小企業(yè)的管理水平
　　對(duì)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范在一定程度上也是對(duì)企業(yè)管理的規(guī)范，有助于提高企業(yè)的管理水平。會(huì)計(jì)工作滲透到了企業(yè)管理的方方面面，會(huì)計(jì)工作的完善能夠使企業(yè)計(jì)劃工作有據(jù)可依，使計(jì)劃更能反映現(xiàn)實(shí)狀況，有更強(qiáng)的可操作性；能夠使企業(yè)組織建設(shè)更趨合理，會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)崗位更加健全；能夠?yàn)槠髽I(yè)領(lǐng)導(dǎo)工作提供更具參考價(jià)值的信息，促進(jìn)企業(yè)做出正確的決策，對(duì)企業(yè)工作人員進(jìn)行合理的激勵(lì)并與之有效溝通；能夠使企業(yè)控制工作更加完備，財(cái)務(wù)控制作為企業(yè)控制的重要組成部分具有重要作用，而會(huì)計(jì)工作正是財(cái)務(wù)控制的基礎(chǔ)，為其提供核心數(shù)據(jù)。

　　三、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的制定目標(biāo)

　　我國(guó)財(cái)政部頒布實(shí)施的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》主要有兩大基本目標(biāo)：
　�。ㄒ唬┖怂愫�(jiǎn)化、便于操作
　　根據(jù)我國(guó)小企業(yè)實(shí)際情況，對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告各方面貫穿簡(jiǎn)化處理的原則，這樣就可以對(duì)企業(yè)中的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷大大減少了，實(shí)現(xiàn)通俗易懂、便于操作的目標(biāo)。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的內(nèi)容大大減少。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》分總則、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配、外幣業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)報(bào)表、附則共10章90 條，沒有具體準(zhǔn)則。

　�。ǘ�）會(huì)計(jì)和稅法的高度協(xié)調(diào)
　　《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和各行業(yè)會(huì)計(jì)制度相比，在很大程度上減少了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的內(nèi)容，簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理，降低了小企業(yè)建賬建制的難度和成本，縮小了小企業(yè)操縱利潤(rùn)的空間。與以往相比，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》首次將稅法的要求融入，許多方面與稅收規(guī)定一致，，大量減少了小企業(yè)會(huì)計(jì)和稅法的差異，由于多項(xiàng)規(guī)定與稅收相協(xié)調(diào)，減少了財(cái)務(wù)人員報(bào)稅過程中的納稅調(diào)整事項(xiàng)，對(duì)財(cái)務(wù)的賬務(wù)處理也更有針對(duì)性和可操作性。

　　四、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》會(huì)計(jì)核算的區(qū)別

　�。ㄒ唬┎捎脷v史成本的計(jì)量屬性
　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》采用了五種計(jì)量屬性，包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、公允價(jià)值和現(xiàn)值，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的會(huì)計(jì)計(jì)量則采用歷史成本，未采用公允價(jià)值。
　　1.小企業(yè)的資產(chǎn)按照成本進(jìn)行計(jì)量，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不再要求計(jì)提，參照《企業(yè)所得稅法》中的有關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)確定。資產(chǎn)要求按照成本計(jì)量用歷史成本，不使用公允價(jià)值，部分特殊情況使用市場(chǎng)價(jià)格和評(píng)估價(jià)值。
　　2.對(duì)小企業(yè)的長(zhǎng)期債券投資不再要求按照公允價(jià)值入賬，均采用歷史成本計(jì)量。對(duì)于存在折溢價(jià)的債券投資、債券的折價(jià)或者溢價(jià)在存續(xù)期間按直線法攤銷，利息收入的確認(rèn)均在約定付息日。簡(jiǎn)化了核算，增強(qiáng)了可操作性并與稅法趨同。
　　3.對(duì)小企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理是按租賃合同約定的付款總額及相關(guān)稅費(fèi)確定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。所以《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不需要確定折現(xiàn)率和計(jì)算現(xiàn)值，不需要進(jìn)行未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偂?br /> 　　4.對(duì)小企業(yè)的負(fù)債應(yīng)按照實(shí)際發(fā)生額入賬，利息計(jì)算統(tǒng)一采用票面利率或合同利率，不需考慮借款的合同利率或債券的票面利率與實(shí)際利率之間的差異而導(dǎo)致實(shí)際收到的借款金額與借款合同金額或債券面值之間的差額。
　　5.在收入確認(rèn)方面，根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)企業(yè)的銷售收入。企業(yè)在進(jìn)行銷售商品的核算時(shí)，應(yīng)考慮銷售商品收入的確認(rèn)條件，同時(shí)還應(yīng)該結(jié)合銷售方式和結(jié)算方式。因此《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》未規(guī)定銷售商品收入確認(rèn)的條件，減少了關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷。
　�。ǘ�）統(tǒng)一采用直線法攤銷債券的折價(jià)或者溢價(jià)
　　為了簡(jiǎn)化小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，長(zhǎng)期債權(quán)投資應(yīng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為成本進(jìn)行計(jì)量。 債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用直線法進(jìn)行攤銷。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。
　�。ㄈ�）采用成本法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算
　　企業(yè)對(duì)于不以賺取差價(jià)為目的的權(quán)益性投資，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目核算，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“可供出售金融資產(chǎn)”兩個(gè)科目中核算。長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理的差異，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》采用成本法和權(quán)益法核算，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》全部采用成本法核算。
　�。ㄋ模┕潭ㄙY產(chǎn)折舊年限的確定應(yīng)當(dāng)考慮稅法的規(guī)定
　　《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)在確定固定資產(chǎn)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值時(shí)應(yīng)考慮稅法的規(guī)定，按年限平均法（即直線法）計(jì)提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。
　�。ㄎ澹�無形資產(chǎn)的核算應(yīng)當(dāng)考慮稅法的規(guī)定
　　《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定了對(duì)于不能可靠估計(jì)使用壽命的無形資產(chǎn)，要按照不短于10 年的期限進(jìn)行攤銷，而在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，對(duì)于該類無形資產(chǎn)，可以不攤銷，但需每期進(jìn)行減值測(cè)試。無形資產(chǎn)攤銷，全部采用直線法攤銷，攤銷方法應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式確定。
　�。�六）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算
　　在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目主要核算已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算內(nèi)容、攤銷期限均與《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定完全一致。
　�。ㄆ撸┵Y本公積僅核算資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）
　　《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：資本公積僅包括資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)），資本公積的構(gòu)成項(xiàng)目減少，接受捐贈(zèng)和外幣資本折算差額不再形成資本公積，明確規(guī)定資本公積不得彌補(bǔ)虧損。
　�。ò耍┖怂闼�得稅時(shí)采用應(yīng)付稅款法
　　因?yàn)樗�得稅只允許采用“應(yīng)付稅款法”，這樣就簡(jiǎn)化了所得稅費(fèi)用的調(diào)整和計(jì)算過程，取消了“遞延所得稅收益”和“遞延所得稅費(fèi)用”科目，即“所得稅費(fèi)用”科目與“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交所得稅”科目的發(fā)生額相同，簡(jiǎn)化了所得稅的會(huì)計(jì)處理，有效規(guī)避了“納稅影響會(huì)計(jì)法”下的職業(yè)判斷，減少了操控利潤(rùn)的空間。
　�。ň牛┖�(jiǎn)化了財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)和披露
　　小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注四個(gè)組成部分，不用編制所有者權(quán)益變動(dòng)表�！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定增加了現(xiàn)金流量表的列報(bào)，但對(duì)現(xiàn)金流量表也進(jìn)行了適當(dāng)簡(jiǎn)化，無需披露將凈利潤(rùn)
　　調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、當(dāng)期取得或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位等信息。此外，小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注的披露內(nèi)容大為減少，披露要求也有所降低。
　�。ㄊ�）會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正三項(xiàng)均采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不再進(jìn)行追溯調(diào)整
　　總之，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的努力方向是國(guó)際趨同，根據(jù)我國(guó)小企業(yè)實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》體現(xiàn)了極其鮮明的特色是：簡(jiǎn)化核算要求、便于操作；與稅法高度協(xié)調(diào)；與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有序銜接等方面。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的貫徹實(shí)施，是深化會(huì)計(jì)改革并與國(guó)際慣例接軌的需要，是加強(qiáng)宏觀調(diào)控，維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的需要，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和新形勢(shì)發(fā)展的客觀要求，對(duì)于我國(guó)的企業(yè)、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了至關(guān)重要的作用。